Пример

Согласно договору арендная плата установлена в евро, оплата производится в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Арендная плата за май получена 7 июля 2016 г.

В соответствии с п.8 ст.100 НК моментом фактической реализации в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, с момента фактической реализации, определенного в соответствии со ст.100 НК, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и увеличивающей (уменьшающей) налоговую базу НДС в соответствии с пп.6 и 7 ст.97 НК, признается день получения указанных сумм разницы.

На основании п.11 ст.106¹ НК в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ. Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется в том числе при увеличении (уменьшении) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК.

Таким образом, на сумму арендной платы ЭСЧФ не создается, так как день сдачи в аренду - 31 мая 2016 г.

На суммовую разницу создается ЭСЧФ, поскольку моментом фактической реализации в отношении суммовой разницы является 7 июля 2016 г. (тип ЭСЧФ - «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ»);

Пример

Товары проданы покупателю в 2015 году. Оплата не поступила. В июле 2016 г. поступила сумма пени, присужденная судом за несвоевременную оплату товаров. Определение суда было вынесено в июне 2016 г.

В соответствии с подп.18.2 п.18 ст.98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Согласно п.8 ст.100 НК моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения.

Исходя из норм п.11 ст.106¹ НК, выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется при увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК.

При составлении дополнительного ЭСЧФ в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК плательщиком данный дополнительный ЭСЧФ направляется только на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на дату и номер ранее выставленного ЭСЧФ может не даваться.

Таким образом, если согласно учетной политике сумма пени отражается в налоговой декларации по НДС на момент ее отражения в бухгалтерском учете (то есть в июне 2016 г.), ЭСЧФ не создается.

Если согласно учетной политике сумма пени отражается в налоговой декларации по НДС на момент ее получения (то есть в июле 2016 г.), то ЭСЧФ создается (тип ЭСЧФ - «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ»). Данный ЭСЧФ направляется только на Портал, то есть без указания УНП получателя.

Пример 1

Товар отгружен покупателю в июне 2016 г. В июле достигнуто соглашение о снижении цены на товар в связи с обнаружением покупателем брака.

Согласно п.11 ст.103 НК в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения продавцом особого режима налогообложения без уплаты НДС и оборот по реализации которых учитывался им при определении налоговой базы НДС в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведены возврат покупателем продавцу товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, изменения в части корректировки оборотов по реализации, установленной частью первой п.11 ст.103 НК, вносятся в налоговую декларацию (расчет) по НДС за такой предшествующий налоговый период.

Таким образом, если режим налогообложения не изменился, на сумму уменьшения стоимости товара продавцом создается ЭСЧФ (тип ЭСЧФ - «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ»), так как сумма уменьшения стоимости товара отражается в налоговой декларации по НДС у продавца за период с 1 июля 2016 г.

Если до 1 июля 2016 г. продавец применял особый режим налогообложения без НДС, то ЭСЧФ не создается, так как уменьшение стоимости товара будет отражено в налоговой декларации по НДС за период его отгрузки, то есть до 1 июля 2016 г.

Пример 2

Товар отгружен покупателю в июне 2016 г. В июле в связи с обнаружением брака часть товара возвращена продавцу.

На основании п.11 ст.103 НК, если режим налогообложения не изменился, на сумму возврата товара продавцом создается ЭСЧФ (тип ЭСЧФ - «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ»), так как уменьшение налоговой базы отражается в налоговой декларации по НДС у продавца за период начиная с 1 июля 2016 г.

Если до 1 июля 2016 г. продавец применял особый режим налогообложения без НДС, то ЭСЧФ не создается, так как уменьшение налоговой базы на стоимость возвращенного товара будет отражено в налоговой декларации по НДС за период его отгрузки, то есть до 1 июля 2016 г.

Пример 3

При отгрузке товара в июне 2016 г. продавец вместо НДС по ставке 20 % предъявил НДС по ставке 22 %. В июле 2016 г. составлен акт сверки расчетов с покупателем и ошибка исправлена.

В соответствии с п.8¹ ст.105 НК суммы НДС, излишне предъявленные в ЭСЧФ (с 1 июля 2016 г.) и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании выставляемых исправленных или дополнительных ЭСЧФ.

Корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце выставления и подписания в установленном порядке исправленных или дополнительных ЭСЧФ.

Таким образом, продавец должен выставить ЭСЧФ на сумму корректировки (тип ЭСЧФ - «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ»).