Материал помещен в архив

ВОПРОС (НПФ «Д»): Туристическая организация (комиссионер) работает по договору комиссии с резидентом Республики Беларусь (комитент). Согласно договору с комитентом комиссионер может продать тур и рассчитаться с комитентом с рассрочкой платежа. Комиссионер 12.01.2017 заключил договор с физическим лицом на сумму 2 926,00 бел. руб. (эквивалент 1 463 долл. США по внутреннему курсу туроператора на 12.01.2017 - 2,0) и клиент оплатил 400 бел. руб. По условиям договора на оказание туристических услуг с туристом аванс, внесенный 12.01.2017, фиксируется в размере 200 долл. США, а оставшаяся часть (1 263 долл. США) вносится не позднее определенной даты по курсу, установленному туроператором на дату окончательного расчета.

По договору с комитентом размер вознаграждения турагента составляет 91 долл. США и определяется в белорусских рублях по фиксированному курсу туроператора. Сумма, подлежащая перечислению комитенту комиссионером за реализованный тур, определяется исходя из курса, установленного комитентом на дату проведения каждого платежа.

После подтверждения заявки по бронированию тура 13.01.2017 комитент выставил счет для оплаты на сумму 1 372 долл. США (1 463 - 91), по которому комиссионер в этот же день перечислил 400,00 бел. руб. (эквивалент 200 долл. США). Отчет предоставлен комиссионером и утвержден комитентом 31.01.2017. Согласно отчету комиссионера:

стоимость тура - 2 926,00 бел. руб.;

комиссионное вознаграждение - 182,00 бел. руб.;

сумма, подлежащая перечислению комитенту, - 2 744,00 бел. руб.;

сумма, перечисленная комитенту, - 400,00 бел. руб.;

задолженность комиссионера - 1 172 долл. США.

Окончательный расчет с физлицом состоялся 07.03.2017 в размере 2 437,59 бел. руб. (1 263 долл. США по установленному курсу 1,93), и было подписано дополнительное соглашение о стоимости тура в размере 2 837,59 бел. руб. (400 + 2 437,59). Комитенту денежные средства за тур перечислены 07.03.2017 в размере 2 261,96 бел. руб. ((1 463 - 91 - 200) × 1,93).

При подписании отчета комиссионера 31.03.2017 по данной заявке указана только разница, возникшая в результате изменения курса при перечислении суммы комитенту. Разница, образовавшаяся в полученном комиссионном вознаграждении, в отчете не указывается.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете у комиссионера, применяющего упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, произведенные расчеты? Как в указанной ситуации определить налоговую базу по УСН?

Комиссионер ведет бухгалтерский учет в установленном порядке.

ОТВЕТ: Налог при упрощенной системе налогообложения необходимо уплатить с суммы вознаграждения, указанного в отчете комиссионера.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (часть первая п.1 ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст.889 ГК).

Как правило, в договоре комиссии между туроператором (комитентом) и турагентом (комиссионером) устанавливаются следующие существенные условия:

• предмет договора - реализация туров (поручение комитента);

• цена на туристические пакеты - в иностранной валюте (долл. США или евро);

• порядок расчетов - в белорусских рублях по фиксированному курсу, установленному туроператором на дату оплаты;

• размер комиссионного вознаграждения - в процентах либо в фиксированной сумме и порядок определения вознаграждения в белорусских рублях;

• порядок уплаты вознаграждения комиссионеру - удержание его последним из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту.

При наличии поручения комитента на реализацию тура в рассрочку в приведенной ситуации комиссионер предоставляет отчет комитенту о реализованных турах с указанием стоимости тура в белорусских рублях эквивалентно цене тура в иностранной валюте на момент реализации (заключения договора на оказание туристических услуг с туристом). За выполненное поручение комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение, которое указывается в белорусских рублях в отчете комиссионера и в дальнейшем пересмотру не подлежит, за исключением случаев, установленных договором (например, при увеличении или уменьшении стоимости тура в валютном эквиваленте).

В бухгалтерском учете комиссионера следует сделать записи:

В данной ситуации при осуществлении расчетов между турагентом (комиссионером) и туристом за реализованный тур первый недополучил вознаграждение, указанное в отчете, в размере 6,37 бел. руб.

Для избежания подобного комиссионеру можно рекомендовать следующее заполнение раздела «Стоимость туристических услуг и порядок их оплаты» договора оказания туристических услуг:

«Стоимость туристических услуг по настоящему договору составляет: Общая стоимость тура составляет 1 463 долл. США (Одна тысяча четыреста шестьдесят три доллара).

Оплата производится на основании договора оказания туристических услуг в белорусских рублях по фиксированному курсу на дату оплаты каждого платежа в следующем порядке и размере:

• 400 бел. руб. (эквивалент 200 долл. США) оплачивается на момент заключения договора оказания туристических услуг;

• 182 бел. руб. (эквивалент 91 долл. США) не позднее 07.03.2017;

• 1 172 долл. США оплачивается Туроператору по фиксированному курсу на дату оплаты не позднее 07.03.2017.».

При таком заполнении договора оказания туристических услуг нет необходимости заключать дополнительное соглашение к договору оказания туристических услуг при изменении курса туроператора. Кроме того, комиссионер получит вознаграждение в полном размере.

29.08.2017

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский и налоговый учет в туризме»