Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС. В рамках договора комиссии она передала товар на реализацию комиссионеру. Комиссионер продал этот товар по установленной договором комиссии цене (72,00 руб., в том числе НДС - 12,00 руб.) и перечислил комитенту сумму за вычетом комиссионного вознаграждения.

Какая сумма у комитента является базой для исчисления налога при УСН - перечисленная комиссионером или равная цене реализации товара покупателю?

ОТВЕТ: Сумма, равная цене реализации товара покупателю.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Для целей определения налоговой базы и валовой выручки в ситуации, когда товары (работы, услуги), имущественные права реализуются на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав у комитента (доверителя), иного аналогичного лица включается стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (подп.5.2 п.5 ст.328 НК).

Таким образом, организация-комитент обязана включать в налоговую базу налога при УСН сумму, исчисленную исходя из цены реализации товара организацией-комиссионером покупателю, то есть сумму без вычета из нее комиссионного вознаграждения.

В приведенном в вопросе примере налоговая база составит 60,00 руб. (72,00 - 12,00), так как у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, сумма НДС, исчисленная ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включается в валовую выручку (подп.2.2 п.2 ст.328 НК).

28.05.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»