Материал помещен в архив

КАКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ, В КАКИЕ СРОКИ И В КАКОМ ОБЪЕМЕ ОБЯЗАНЫ ПУБЛИКОВАТЬ ГОДОВУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Это закреплено частью первой ст.15 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII). При этом если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, то бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

То же определено и п.210 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19: в случаях, предусмотренных законодательством, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Если в результате дополнительного аудита или проверок соответствующими контролирующими органами в опубликованную бухгалтерскую отчетность вносятся изменения, то эти изменения также должны быть опубликованы (часть вторая ст.15 Закона № 3321-XII).

В каких случаях законодательством предусмотрена обязанность публикации годовой бухгалтерской отчетности? Для ответа на этот вопрос необходимо изучить ряд нормативных правовых актов, так как многое зависит от организационно-правовой формы субъекта хозяйствования и осуществляемых им видов деятельности.

Банки

Банки в порядке, устанавливаемом Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ), публикуют в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, отчетность о своей деятельности, а годовой отчет - после подтверждения его достоверности аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) (часть вторая ст.119 Банковского кодекса РБ от 25.10.2000 № 441-З (далее - БК)).

Дополнительно уточняется, что банки обязаны публиковать в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, годовой отчет (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, составленные по формам, утвержденным отдельными нормативными правовыми актами Нацбанка РБ, регламентирующими порядок составления годового отчета банками) вместе с аудиторским заключением, подтверждающим его достоверность, не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным (часть первая п.7 Инструкции о порядке раскрытия информации банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 19.01.2006 № 6).

Формы бухгалтерского баланса (форма 1 годового отчета), отчета о прибыли и убытках (форма 2 годового отчета), отчета об изменении капитала (форма 3 годового отчета) приведены соответственно в приложениях 1, 2 и 3 к постановлению Совета директоров Нацбанка РБ от 27.11.2006 № 323 «О годовом отчете банков Республики Беларусь». Форма отчета о движении денежных средств (форма 4 годового отчета) утверждена постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 06.12.2007 № 373.

Страховые организации, страховые брокеры

Страховые организации обязаны в порядке и в сроки, определенные законодательством, публиковать годовые балансы и отчеты о финансовых результатах после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений (часть вторая п.60 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530).

Формы бухгалтерской отчетности, подлежащие публикации, и Инструкция о порядке составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности страховых организаций утверждены постановлением Минфина РБ от 11.01.2010 № 2 (далее - Инструкция № 2). В частности, согласно пп.274 и 275 Инструкции № 2 страховые организации обязаны публиковать данные годовой бухгалтерской отчетности (после подтверждения ее достоверности аудитом) в республиканской печати в срок не позднее 1 мая года, следующего за отчетным. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 2 (заполняется на основании данных годового бухгалтерского баланса) и отчет о прибылях и убытках по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 2 (заполняется на основании данных отчета о прибылях и убытках за отчетный год), а также итоговая часть аудиторского заключения.

Страховые брокеры также обязаны публиковать данные годовой бухгалтерской отчетности после подтверждения достоверности содержащихся в ней сведений аудитом (п.6 Инструкции о порядке представления и публикации бухгалтерской отчетности страховыми брокерами Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 02.12.2003 № 161). Публикация осуществляется в республиканских печатных средствах массовой информации в срок не позднее 1 мая года, следующего за отчетным. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2) за отчетный год.

Открытые акционерные общества и закрытые акционерные общества

Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет в объеме, определяемом законодательством (часть вторая п.1 ст.97 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Закрытое акционерное общество может, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, обязано публиковать для всеобщего сведения свой годовой отчет в объеме, определяемом законодательством (п.4 ст.97 ГК). Например, такая публикация будет обязательной, если закрытое акционерное общество является банком или страховой организацией.

Аналогичные положения содержатся и в ст.88 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

Эмитенты ценных бумаг

Для такой категории субъектов предпринимательской деятельности, как эмитенты ценных бумаг (примечание 1), срок публикации годового отчета установлен п.2 ст.13 Закона № 1512-XII, в котором сказано, что годовой отчет эмитента необходимо не позднее 3 месяцев со дня окончания финансового года, следующего за отчетным, направить держателям акций или опубликовать в двух органах печати республиканского уровня, а также представить центральному органу, осуществляющему контроль и надзор за рынком ценных бумаг, и соответствующему финансовому органу.

Исходя из приведенной нормы Закона № 1512-XII годовой отчет за 2010 г. подлежит публикации (если он не был направлен всем держателям акций) не позднее 31 марта 2012 г.

Вместе с тем согласно части второй п.5 Инструкции о порядке представления отчетности и раскрытия информации участниками рынка ценных бумаг, утвержденной постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров РБ от 16.12.2005 № 10/П (далее - Инструкция № 10/П), годовой отчет представляется эмитентами (примечание 2) в территориальный орган по ценным бумагам не позднее 3 месяцев со дня окончания финансового года. С учетом данной нормы представители Департамента по ценным бумагам Министерства финансов РБ указывают на необходимость публикации годового отчета не позднее 3 месяцев со дня окончания финансового года (т.е. годовой отчет за 2010 г. следует опубликовать не позднее 31 марта 2011 г.).

На такой же срок указывает часть первая п.9 Инструкции № 10/П, согласно которой годовой отчет открытого акционерного общества должен быть опубликован не позднее 3 месяцев со дня окончания отчетного финансового года.

Для публикации в средствах массовой информации открытым акционерным обществом применяются следующие формы годового отчета:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках по форме 2, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19, либо отчет о прибылях и убытках по форме 2-страховщик, приведенной в приложении 2 к постановлению Минфина РБ от 11.01.2010 № 2;

- пп.5-10 формы 1 «Информация об открытом акционерном обществе и его деятельности» согласно приложению 1 к Инструкции № 10/П (примечание 3).

Обобщение информации

Резюмируя приведенные выше положения нормативных правовых актов, можно заключить, что годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать:

- открытые акционерные общества;

- банки;

- страховые организации.

Иные организации могут публиковать свою годовую отчетность по желанию.

В систематизированном виде обязанность и сроки публикации годовой бухгалтерской отчетности можно представить в виде следующей таблицы.

Условные обозначения:

«+» - обязательная публикация годовой бухгалтерской отчетности предусмотрена законодательством;

«-» - обязательная публикация годовой бухгалтерской отчетности законодательством не предусмотрена.

Связана ли необходимость проведения обязательного аудита с обязанностью публикации годовой бухгалтерской отчетности?

Нередко руководители организаций и бухгалтеры задают такой вопрос: обязана ли публиковать годовую бухгалтерскую отчетность организация, у которой объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составил более 600 тыс. евро, в связи с чем на основании абзаца 9 части третьей ст.3 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» она подлежит обязательному аудиту?

Ответ прост: необходимость проведения обязательного аудита не означает автоматическое появление у таких организаций обязанности публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность. То есть эти обязанности не взаимосвязаны.

Вместе с тем появление этих двух обязанностей у одной и той же организации на практике имеет другую причину, а именно если эта организация по организационно-правовой форме является открытым акционерным обществом либо по роду деятельности - банком, страховой организацией (страховым брокером). Дело в том, что в перечне организаций, достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности которых подлежит ежегодному обязательному аудиту, названы такие организации.

Особенности публикации сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

Обязанность публикации сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности предусмотрена законодательством лишь в отношении банковской группы и (или) банковского холдинга.

Так, головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга в порядке, устанавливаемом Нацбанком РБ, публикует в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, консолидированную отчетность о деятельности банковской группы и (или) банковского холдинга, а годовую консолидированную отчетность - после подтверждения ее достоверности аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) (часть пятая ст.119 БК).

Что касается иных объединений субъектов хозяйствования, то для них обязанность публикации сводной (консолидированной) отчетности законодательством прямо не предусмотрена.

Так, консолидированная отчетность по деятельности хозяйственной группы может публиковаться по решению участников хозяйственной группы в составе публикуемой бухгалтерской отчетности уполномоченного юридического лица хозяйственной группы (п.26 Инструкции о порядке ведения консолидированного учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 197).

Похожая норма содержится и в п.17 Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в центральной компании финансово-промышленной группы, утвержденной постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ и МНС РБ от 25.03.2003 № 42/73/33, согласно которому по решению участников финансово-промышленной группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности центральной компании.

Следовательно, участники финансово-промышленных (хозяйственных) групп самостоятельно принимают решение о публикации сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

Публикация отчетов фондами

Особо следует отметить такое юридическое образование, как фонды.

Фонд - это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами (гражданином) и (или) юридическими лицами (юридическим лицом) на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные, содействующие развитию физкультуры и спорта, научные или иные общественно полезные цели, указанные в уставе фонда (часть первая п.1 ст.118 ГК).

Обязанность фонда ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества закреплена в части третьей п.2 ст.118 ГК. Порядок опубликования и состав сведений отчета устанавливаются законодательством.

Так, фонды, государственная регистрация которых осуществляется Министерством юстиции РБ, управлениями юстиции областных и Минского городского исполнительных комитетов, обязаны ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, публиковать в республиканских печатных средствах массовой информации отчеты об использовании своего имущества (подп.1.1 п.1 постановления Минюста РБ от 03.08.2005 № 43 «О порядке опубликования и составе сведений, подлежащих отражению в отчете по использованию фондом своего имущества»).

Включение расходов на публикацию годовой бухгалтерской отчетности в затраты, учитываемые при налогообложении

В целях исчисления налога на прибыль затраты на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации не учитываются, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию. Такая норма содержится в подп.1.23 п.1 ст.131 Особенной части Налогового кодекса РБ.

Иными словами, если законодательство обязывает организацию публиковать бухгалтерскую отчетность и другую информацию, то расходы на такую публикацию включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Примечание 1. Эмитент ценных бумаг - юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпуска ценных бумаг (п.1 ст.1 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах» (далее - Закон № 1512-XII)).

Примечание 2. Обращаем внимание, что в п.3 Инструкции № 10/П определение эмитента отличается от определения, приведенного в п.1 ст.1 Закона № 1512-XII. Для целей Инструкции № 10/П под эмитентом понимается открытое акционерное общество, а также юридическое лицо, осуществившее выпуск облигаций.

Примечание 3. С 1 мая 2011 г. вместо Инструкции № 10/П будет применяться Инструкция о порядке представления и публикации участниками рынка ценных бумаг отчетности и иной информации, утвержденная постановлением Минфина РБ от 21.12.2010 № 157.

Примечание 4. Согласно ст.71 БК банки могут создаваться в форме акционерного общества или унитарного предприятия. То есть в таких организационно-правовых формах, как общество с ограниченной ответственностью и общество с дополнительной ответственностью, банки не создаются.

31.01.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В постановление Минфина РБ от 11.01.2010 № 2 «Об отдельных вопросах ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности страховыми организациями и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» на основании постановлений Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с 1 января 2012 г.), от 10.02.2012 № 8, от 18.12.2012 № 76 (с 1 января 2013 г.), от 10.12.2013 № 79 (с 19 января 2014 г.) и от 30.09.2014 № 61 (с 21 ноября 2014 г.) внесены изменения и дополнения.