Материал помещен в архив

ВОПРОС: Каким образом в 2011 г. осуществляется вычет сумм налога по основным средствам при наличии у сельскохозяйственной организации оборотов, облагаемых по ставке 10 %?

ОТВЕТ: Вычет сумм НДС по основным средствам осуществляется методом удельного веса.

В соответствии с подп.23.2 п.23 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК) вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке 10 %.

Согласно п.7 ст.107 НК определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, из общей суммы «входного» НДС следует определить ту часть, которая приходится на обороты со ставкой НДС 10 %. Исходя из п.24 ст.107 НК это производится либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса. По основным средствам и нематериальным активам «входной» налог распределяется только методом удельного веса. В отличие от 2010 г. на обороты со ставкой НДС 10 % распределяются и зачитываются сверх налога, исчисленного по реализации, в т.ч. вычеты по основным средствам непроизводственного назначения (а также уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при строительстве, реконструкции, модернизации основных средств непроизводственного назначения, учтенных на субсчете 18-1 счета 18, 3 месяца включительно проведения реконструкции (модернизации)).

Пример

В январе 2011 г. на территории Республики Беларусь приобретена бывшая в употреблении сельхозтехника. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении, составил 12 000 тыс.руб. В январе 2011 г. имеются следующие обороты:

- обороты со ставкой НДС 10 % - 44 000 тыс.руб., в т.ч. НДС 4 000 тыс.руб.;

- облагаемые НДС по ставке 20 % - 24 000 тыс.руб., в т.ч. НДС 4 000 тыс.руб.

Сумма НДС, исчисленная по реализации, 8 000 тыс.руб.

Сумма «входного» налога по иным покупкам (товарам, работам, услугам) составила 2 000 тыс.руб. Остаток налоговых вычетов на 1 января 2011 г. отсутствует. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся на оборот по реализации со ставкой НДС 10 %, - 1 294,118 тыс.руб. (2 000 х 44 000 / (44 000 + 24 000)).

Сумма НДС по основному средству, приходящаяся на оборот по реализации со ставкой НДС 10 %, - 7 764,706 тыс.руб. (12 000 х 44 000 / (44 000 + 24 000)).

Указанные суммы налога (1 294,118 + 7 764,706 = 9 058,824 тыс.руб.) подлежат вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, в третью очередь.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, в первую очередь, - 705,882 тыс.руб. (2 000 - 1 294,118).

Сумма НДС по основному средству, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь, не более разницы между суммой налога по реализации и суммой вычетов в первую очередь, т.е. не более 7 294,118 тыс.руб. (8 000 - 705,882), составляет 4 235,294 тыс.руб. (12 000 - 7 764,706).

Таким образом, сумма НДС к уплате за январь 2011 г. составит -6 000 тыс.руб. (8 000 - 705,882 - 4 235,294 - 9 058,824). Данная сумма подлежит зачету в счет других платежей в бюджет либо возврату плательщику.

15.06.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.