Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (ОАО «ГХЗ»): Организация 14.02.2019 приобрела 2 481 шт. облигаций по цене 1 007,56 руб. за единицу номинальной стоимостью 1 000 руб. (текущая стоимость на момент покупки - 1 007,56 руб.). Облигации проданы 10.04.2019 по цене 1 013,42 руб., при этом текущая стоимость облигации на момент продажи - 1 016, 03 руб.

Начисленный ежемесячный доход по облигациям составил:

• за период 14.02.2019-28.02.2019 - 5 483,01 руб.;

• за период 01.03.2019-31.03.2019 - 12 107,28 руб.;

• за период 01.04.2019-10.04.2019 - 3 425,0 руб.

Облигации приобретаются организацией для торговли. Оценка данных облигаций осуществляется по первоначальной стоимости, принимаемой по стоимости их приобретения.

Какими бухгалтерскими записями необходимо отразить в бухгалтерском учете хозяйственные операции по покупке-продаже облигаций, а также начислению процентов в феврале - апреле 2019 г.?

Бухгалтерский учет облигаций будет различаться в зависимости от того, к какой категории финансового актива они будут отнесены:

• финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости, к которым относятся не являющиеся производными финансовыми инструментами финансовые активы с определяемыми платежами по ним и фиксированными сроками погашения, если организация намеревается удерживать их до наступления срока их погашения (часть первая п.6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее - Национальный стандарт № 74));

• финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, к которым относятся финансовые активы организации, за исключением подлежащих отнесению к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости» (часть первая п.7 Национального стандарта № 74).

Таким образом, облигации могут относиться как к первой, так и ко второй категории финансовых инструментов, в зависимости от планов организации удерживать или не удерживать их до наступления срока их погашения.

Исходя из описанной в вопросе ситуации, можно сделать вывод, что организация не удерживает облигации до их погашения, поэтому они относятся к финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости.

Финансовый актив, учитываемый по справедливой стоимости, принимается к бухгалтерскому учету организации по первоначальной стоимости, которая равна стоимости его приобретения (часть первая п.14 Национального стандарта № 74).

В дальнейшем оценка таких финансовых активов осуществляется по справедливой стоимости, а при невозможности достоверного ее определения на дату проведения оценки - по последней достоверной оценке справедливой стоимости или первоначальной стоимости (в случае отсутствия последней достоверной оценки справедливой стоимости) (подп.15.2 п.15 Национального стандарта № 74).

Справедливая стоимость определяется на основании рыночной цены финансового инструмента, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством, а при ее отсутствии - с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этого финансового инструмента (часть первая п.3 Национального стандарта № 74).

В Республике Беларусь в большинстве случаев невозможно получение достоверной информации о рыночной стоимости облигаций. В связи с этим за справедливую стоимость можно принять текущую стоимость облигации, которая определяется в порядке, установленном в части пятой п.69 Инструкции о некоторых вопросах эмиссии и государственной регистрации эмиссионных ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2016 № 78 (путем суммирования номинальной стоимости процентной облигации и накопленного дохода). В случае отсутствия информации о величине рыночной стоимости облигации организация также может учитывать облигации по первоначальной стоимости. Решение о применяемой оценке целесообразно указать в учетной политике.

Сумма увеличения справедливой стоимости финансового актива, относящегося к этой категории (за исключением финансовых активов, являющихся объектами или инструментами хеджирования в рамках отношений хеджирования), отражается:

Д-т 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов - К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Сумма уменьшения справедливой стоимости финансового актива, относящегося к этой категории (за исключением финансовых активов, являющихся объектами или инструментами хеджирования в рамках отношений хеджирования), отражается:

Д-т 90-10, 91-4 - К-т 06, 58 и др.

Сумма денежных средств, поступивших от эмитента или обязанного лица в счет погашения основного долга, процента (дисконта), отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. - К-т 06, 58 и др. (подп.15.2 п.15 Национального стандарта № 74).

В отличие от финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, при отражении в бухгалтерском учете финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, Национальный стандарт № 74 не предполагает отражения в бухгалтерском учете доходов в виде начисляемых процентов. Отражаются доходы и расходы в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости финансовых активов. При этом, если организация в качестве справедливой стоимости определит текущую стоимость облигаций, суммы изменения (увеличения) справедливой стоимости облигаций будут соответствовать сумме начисленных по ним процентов.

Приведем бухгалтерские записи по учету облигаций:

15.08.2019

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет»