Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ООО «БТБ»): Организация осуществляет транспортно-экспедиционную деятельность (далее - Перевозчик 1), имеет собственный автопарк тягачей и полуприцепов. По договору с экспедитором Перевозчик 1 обязуется осуществить перевозку по маршруту: г. Жлобин - г. Берлин (Германия). При этом перевозка осуществляется с привлечением второго перевозчика - резидента Российской Федерации (далее - Перевозчик 2). По согласованной заявке на перевозку между перевозчиками маршрут г. Жлобин - г. Минск осуществляет Перевозчик 2; маршрут г. Минск - г. Берлин с заменой тягача (без замены декларанта) осуществляет Перевозчик 1. Оформляется одна CMR, в которой указаны два перевозчика.

1. На каких счетах бухгалтерского учета Перевозчика 1 отражается вознаграждение, уплачиваемое Перевозчику 2, - на счетах учета затрат или на счетах учета взаиморасчетов?

2. Какой оборот по реализации подлежит отражению у Перевозчика 1 в налоговой декларации по НДС по ставке 0 % - на всю сумму вознаграждения по акту с экспедитором или за вычетом стоимости услуг Перевозчика 2?

3. Имеет ли значение для применения ставки НДС 0 % у Перевозчика 1 то, по какому маршруту едет Перевозчик 1?

ОТВЕТ

1. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п.1 ст.739 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Заказчик автомобильной перевозки - грузоотправитель, грузополучатель или экспедитор (абзац 5 п.5 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970).

Следовательно, законодательство не предусматривает случая, когда заказчиком перевозки является иной перевозчик.

В то же время по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (часть первая п.1 ст.755 ГК).

К транспортно-экспедиционным услугам относятся в том числе организация процесса перевозки груза любым видом транспорта и осуществление расчетов с участниками транспортно-экспедиционной деятельности (абзац 4 ст.8 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

Следовательно, организация процесса перевозки груза относится к транспортно-экспедиционным услугам.

Пунктом 2 ст.755 ГК установлено, что правила главы 41 «Транспортная экспедиция» ГК распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Таким образом, в ситуации, указанной в вопросе, усматривается реализация сложного договора, заключенного между заказчиком и Перевозчиком 1: в части транспортировки собственным транспортом - договора перевозки, в части перевозки привлеченным субперевозчиком - договора транспортной экспедиции.

Выручкой Перевозчика 1 в приведенной ситуации является сумма, причитающаяся к получению от заказчика перевозки, за вычетом стоимости услуг субперевозчика и иных услуг, связанных с исполнением функций экспедитора, согласованных в договоре с заказчиком, стоимость которых отражается на счетах учета взаиморасчетов.

Следует учитывать, что налоговая база по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции (часть первая п.30 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.30 ст.120 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З слова «услугам транспортной экспедиции» заменены словами «транспортно-экспедиционным услугам».

Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции (часть вторая п.30 ст.120 НК).

Положения п.30 ст.120 НК распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

2, 3. К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (часть первая п.2 ст.126 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, относятся: • транспортно-экспедиционные услуги, которые обязуется выполнить и (или) организовать выполнение экспедитор на основании договора транспортной экспедиции с клиентом (грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором - в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора, а также иным лицом, имеющим право распоряжаться грузом), если такие услуги связаны с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта по маршрутам, указанным в абз.3 ч.1 п.2 ст.126 НК; • услуги по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (ч.1 п.2 ст.126 НК). Комментарии см. здесь.

К экспортируемым транспортным услугам не относятся:

• агентские (посреднические) услуги по оформлению и (или) реализации билетов на проезд пассажиров, на основании которых оказываются экспортируемые транспортные услуги;

• услуги, не предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие (подлежащие) возмещению экспедитору клиентом, а также услуги, предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие возмещению экспедитору клиентом. Положения настоящего абзаца распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом № 72-З п.2 ст.126 НК после ч.2 дополнен частью: «К экспортируемым транспортно-экспедиционным услугам не относятся оказываемые по отдельно заключенному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки груза: • вспомогательные транспортные услуги, классифицируемые в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» в категории 52.29.20.100; • консультационные услуги по вопросам организации международных перевозок грузов, информационные услуги, связанные с международной перевозкой грузов; • услуги по хранению грузов.». Комментарий см. здесь.

Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по ставке в размере 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.

Таким образом, Перевозчик 1 оказывает экспедиционные услуги по территории Республики Беларусь, в связи с чем, по мнению автора, его вознаграждение облагается НДС по ставке 20 %.

Стоимость международной перевозки, оказанной транспортом Перевозчика 1 и оформленной международным товарно-транспортным документом, облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 0 %.

23.01.2020

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Использование транспорта в организации: бухгалтерский и налоговый учет»