Материал помещен в архив

Жанна Ларионова
аудитор - индивидуальный предприниматель

12.08.2021

ВОПРОС

Каков порядок учета используемого для нужд организации по договору безвозмездной аренды личного автомобиля работника?

Как учитывать расходы на ремонт, заправку и страховку такого автомобиля?

ОТВЕТ

В бухгалтерском учете это транспортное средство будет учитываться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Расходы на ремонт, заправку, проведение технического осмотра, а также расходы, связанные с обязательным страхованием транспортного средства, предоставленного согласно условиям договора во временное владение и пользование, организация вправе включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, при условии использования транспортного средства в предпринимательской деятельности.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ч.1 ст.613 ГК).

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.615 ГК).

Забалансовый счет 001 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Аналитический учет по забалансовому счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п.79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Соответственно, в бухгалтерском учете это транспортное средство будет учитываться на забалансовом счете 001.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст.617 ГК).

Исходя из норм ст.643 ГК, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, аналогичные договору аренды.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п.1 ст.169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации); нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

На основании изложенного расходы на ремонт, заправку, проведение технического осмотра, а также расходы, связанные с обязательным страхованием транспортного средства, предоставленного согласно условиям договора во временное владение и пользование, организация вправе включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, при условии использования транспортного средства в предпринимательской деятельности.

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Транспорт в организации: бухгалтерский и налоговый учет»