Материал помещен в архив

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ И ЭСЧФ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

При служебных командировках командированному работнику возмещаются расходы:

• по проезду к месту служебной командировки и обратно;

• по найму жилого помещения;

• за проживание вне места жительства (суточные);

• иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок возмещения командировочных расходов регулируется:

• Трудовым кодексом Республики Беларусь;

• Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35;

• Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 марта 2019 г. действует Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176. Комментарии см. здесь.

Рассмотрим, какие нюансы следует учитывать с 1 июля 2016 г. при вычете НДС по командировочным расходам.

Возмещение расходов по проезду к месту командировки и обратно: приобретение билетов на проезд

В соответствии с подп.2.1 п.2 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

До 1 июля 2016 г. согласно п.5 ст.107 НК вычет налога на добавленную стоимость производился по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость.

С 1 июля 2016 г. применяется п.5¹ ст.107 НК, согласно которому налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью.

Таким образом, с 1 июля 2016 г. вычет НДС нельзя осуществить на основании билета. Необходимо получить ЭСЧФ от перевозчика.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Однако, исходя из п.8 ст.106¹ НК, если билет будет приобретаться подотчетным лицом - командированным работником, перевозчик не выставит ЭСЧФ, так как при оказании услуг физическим лицам он создает итоговый ЭСЧФ за отчетный период, который направляет только на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал), поскольку, как правило, физические лица не являются плательщиками НДС и им ЭСЧФ не нужен.

Вместе с тем в соответствии с подп.3.4 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее - постановление № 15) плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, электронных счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в адрес указанных плательщиков (покупателей) электронный счет-фактуру в порядке, установленном постановлением № 15.

По мнению автора, заявлять требование об ЭСЧФ необходимо также при расчете командированным работником за билеты корпоративной платежной картой.

С учетом изложенного организация вправе истребовать ЭСЧФ у перевозчика. Каким образом это сделать - решать организации. Через Портал требование ЭСЧФ не заявляется.

Без ЭСЧФ вычет НДС невозможен. Если организация по каким-то причинам решает не требовать ЭСЧФ у перевозчика, она вправе не принимать к вычету сумму НДС, выделенную в билете, а отнести ее на стоимость перевозки.

Справочно Согласно п.4 ст.106 НК суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При наличии ЭСЧФ вычет НДС будет производиться после подписания его ЭЦП. Если плательщик ведет книгу покупок, в ней необходимо отразить данную сумму НДС и реквизиты ЭСЧФ.

Так, в соответствии с п.6¹ ст.107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

При получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав электронных счетов-фактур и их подписании плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Пример Услуги по перевозке командированного работника согласно билету оказаны в июле 2016 г. При наличии ЭСЧФ и подписании его ЭЦП до даты представления налоговой декларации за январь-июль вычет НДС организацией будет осуществлен в июле. Если отчетный период по НДС - квартал, вычет НДС осуществляется в III квартале при наличии ЭСЧФ, подписанного ЭЦП, до даты представления налоговой декларации по НДС за III квартал. Если ЭСЧФ поступил и (или) подписан ЭЦП на дату представления налоговой декларации по НДС или позднее, вычет НДС осуществляется в том отчетном периоде, в котором ЭСЧФ подписан электронной цифровой подписью.

Возмещение расходов по найму жилого помещения: услуги гостиниц

Как указано выше, в соответствии с п.5¹ ст.107 НК вычет налога на добавленную стоимость производится на основании ЭСЧФ.

При приобретении услуг гостиниц через подотчетное лицо организации следует заявить требование о выставлении ЭСЧФ.

Пример Организация подает налоговую декларацию по НДС ежемесячно. Работник проживал в гостинице во время командировки в г. Витебск с 1 по 5 августа. По его требованию гостиницей предъявлен ЭСЧФ, который получен и подписан ЭЦП: Ситуация 1. 07.09.2016. Налоговая декларация по НДС за январь-август еще не представлена в налоговый орган. Ситуация 2. 05.10.2016. Налоговая декларация по НДС за январь-сентябрь еще не представлена в налоговый орган. В ситуации 1 вычет НДС осуществляется в августе, поскольку налоговая декларация по НДС за январь-август не представлена в налоговый орган; в ситуации 2 - в октябре, поскольку налоговая декларация за январь-август представлена в налоговый орган.

Возмещение иных произведенных работником с разрешения нанимателя расходов: приобретение топлива в командировке

Согласно п.5 ст.107 НК до 1 июля 2016 г. вычет налога на добавленную стоимость по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, производился на основании иных первичных учетных документов.

Так, на основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.05.2011 № 8-1-24/2132 ранее покупатели имели право принимать к вычету суммы НДС, предъявленные государственным производственным объединением «Белоруснефть» в самостоятельно разработанной и утвержденной форме первичного учетного документа, которая могла быть аналогична бланку отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.04.2006 № 36.

С 1 июля 2016 г. в соответствии с п.5¹ ст.107 НК вычет НДС осуществляется только на основании ЭСЧФ.

Если топливо для заправки автомобиля приобретено за наличный расчет, то вычет НДС производится по ЭСЧФ, которые выставляются по требованию плательщика, заявленному в порядке, установленном подп.3.4 п.3 постановления № 15.

Некоторые продавцы топлива самостоятельно разработали форму заявления для получения ЭСЧФ, которая будет предложена водителю для заполнения. Для ее заполнения водитель должен иметь информацию о реквизитах организации либо доставить эту форму в бухгалтерию, которая после заполнения отправит ее продавцу топлива.

При приобретении топлива посредством электронной карты или чипа расчеты покупателя с поставщиком производятся, как правило, в порядке аванса. По каждому факту отпуска топлива с использованием электронной карты или чипа на автозаправочной станции выдается чек с информацией о количестве топлива, заправленного в бак транспортного средства, его марке и дате заправки, который не является первичным учетным документом, а используется для оперативного учета (п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

По окончании установленного договором на поставку нефтепродуктов периода (как правило, месяц) поставщик представляет покупателю отчет по отпуску топлива или иной первичный учетный документ, в котором указаны количество приобретенного за этот период топлива, его цена, стоимость, ставка и сумма НДС. Такой документ служит основанием для записей в бухгалтерском учете и принятия к учету сумм «входного» НДС (п.1 ст.10 названного Закона; пп.5¹, 6¹ ст.107 НК).

Поскольку поставщик нефтепродуктов ежемесячно представляет сводный первичный учетный документ, в котором отражена вся информация по реализации в адрес конкретного покупателя в течение месяца в разрезе дат, то в отношении нефтепродуктов, отпущенных с 1 июля 2016 г., покупателю будет выставлен один ЭСЧФ на основании оформленного за месяц отчета по отпуску топлива.

Вычет НДС по топливу на основании ЭСЧФ осуществляется в порядке, установленном п.6¹ ст.107 НК, изложенном выше.

26.07.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»