Материал помещен в архив

ВОПРОС: Комиссионер реализовал на территории Республики Беларусь товары, облагаемые налогом на добавленную стоимость, по цене выше установленной комитентом. Дополнительная выгода согласно условию договора комиссии причитается комитенту.

Следует ли суммы дополнительной выгоды, причитающиеся комитенту, учитывать комиссионеру при определении удельного веса, если у комиссионера имеются освобождаемые от НДС обороты и отсутствует раздельный учет «входного» НДС?

ОТВЕТ: Не следует.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (подлежащие к получению) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база НДС увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (подп.18.3 п.18 ст.98 НК).

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.

Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. В общую сумму оборота не включаются операции по реализации товаров организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК).

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

• налоговая база и сумма НДС по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

• операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь.

Поскольку у комиссионера не увеличивается налоговая база на суммы дополнительной выгоды, сумма дополнительной выгоды не участвует при определении удельного веса для распределения сумм «входного» НДС между облагаемыми и освобождаемыми от НДС оборотами.

31.08.2015

Владимир Васильев, экономист