Материал помещен в архив

ВОПРОС: Комитент Российской Федерации поручил резиденту Республики Беларусь реализовать товар на территории Республики Беларусь. Комиссионер (метод определения выручки «по оплате») ввез товар и оприходовал его в учете 24 января 2012 г. Было принято решение исчислить «ввозной» налог на добавленную стоимость после отгрузки товаров покупателю. Товар отгружен покупателю на территории Республики Беларусь 10 апреля 2012 г., оплачен покупателем 30 мая 2012 г.

Комиссионер отразил налоговую базу по товару в части II налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) за май и уплатил «ввозной» НДС до 20 июня, поскольку выручка по реализации у него определяется методом по оплате.

Правильно ли поступил комиссионер?

ОТВЕТ: Неправильно.

В соответствии с п.5 ст.95 Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза, может отражаться в налоговой декларации того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки товаров, указанных в п.4 ст.95 НК, покупателям, либо того месяца, в котором эти товары приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица. Настоящее положение применяется, если эти товары отгружены комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателям в месяце, следующем за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету.

Согласно п.8 ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в т.ч. по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Следовательно, если иностранный резидент поручил белорусскому комиссионеру (посреднику) реализовать товар на территории Республики Беларусь и товар ввозится на территорию Республики Беларусь комиссионером, то комиссионер имеет право выбора периода отражения налоговой базы по НДС по товару:

• либо в части II налоговой декларации того месяца, в котором товар принят на учет;

• либо в части II налоговой декларации месяца, срок подачи которой следует за датой отгрузки товаров покупателю. При этом принимается во внимание именно дата отгрузки покупателю независимо от даты оплаты. Более того, комиссионер оказывает услугу по реализации товара, т.е. оборот по реализации товара возникает не у комиссионера, а у комитента.

Таким образом, налоговую базу по товару следовало отразить в части II налоговой декларации за март 2012 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

30.07.2012 г.

Наталья Нехай, экономист