Материал помещен в архив

Комментарий к проекту Закона «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» в части корректировки в 2026 году норм НК, касающихся исчисления подоходного налога

Марина Константинова
экономист

10.12.2025

Во втором чтении принят законопроект «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений». Он предусматривает поправки в порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц. Также есть существенные отличия от ранее принятого проекта, в частности, изменены ставки по повышенному налогообложению доходов граждан.

Разделы комментария:

Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом

Проектом Закона предусмотрено расширение перечня доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом (ст.196 НК). К их числу предлагается отнести доходы в виде:

• сувенирной и памятной продукции (изделий), стоимость которой не превышает 259 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

К такой продукции (изделиям) будет относиться продукция (изделия), предназначенная для вручения в качестве памятной вещи, а также в представительских целях, в том числе в виде медалей, дипломов, наградной атрибутики, печатной и полиграфической продукции, письменных и канцелярских принадлежностей, значков, нагрудных знаков, бутоньерок, брелков, статуэток, часов, изделий народных художественных ремесел;

• материального обеспечения в размере оплаты или возмещения организациями и ИП расходов на проведение идеологической работы.

Справочно Под идеологической работой понимается целенаправленная деятельность по практической реализации идеологии белорусского государства (подп.2.1 п.2 Директивы от 09.04.2025 № 12 «О реализации основ идеологии белорусского государства»);

• оплаты или возмещения организациями и ИП расходов на проведение мероприятий, приуроченных к государственным праздникам и памятным датам, установленным в Республике Беларусь (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам).

Справочно Перечень государственных праздников и памятных дат установлен Указом от 26.03.1998 № 157;

• имущества, ранее переданного ИП созданной им коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, в соответствии с Законом от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», при ее ликвидации, выходе (исключении) его из состава участников организации, при изъятии им у такой организации этого имущества;

• горячего питания, сухих пайков при проведении аварийных и других неотложных работ при ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и их последствий.

Также проектом Закона предлагается с 230 до 259 руб. увеличить предельный размер льготы, установленной ч.2 подп.2.19 п.2 ст.196 НК, согласно которой объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в виде стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий (кроме рекламных игр), если имеются сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).

Также проектом Закона уточняется, что данная норма применяется в том числе на полученные физическими лицами в рамках указанных мероприятий имущественные права, к которым, например, относятся подарочные сертификаты.

Справочно Подарочный сертификат - документ, в том числе в электронном (цифровом) виде или ином, доступном для использования потребителем виде, удостоверяющий право лица, предъявившего такой документ (лиц, если такой документ предполагает его использование несколькими лицами), на получение товара (выполнение работы, оказание услуги), указанного в таком документе, и (или) на получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) на сумму, эквивалентную сумме денежных средств, указанных в таком документе (абз.3 п.2 Положения о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утв. постановлением Совмина от 22.12.2018 № 935).

Одновременно проектом Закона предусматривается отнесение доходов, полученных участниками договора простого товарищества при распределении прибыли этого товарищества после ее налогообложения, к объектам налогообложения подоходным налогом.

Доходы, освобождаемые от подоходного налога

Проектом Закона предусмотрено расширение перечня доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом (ст.208 НК). К их числу предлагается отнести доходы в виде:

• поощрений в виде денег и ценных подарков, полученных физическими лицами, за исключением военнослужащих органов пограничной службы, военнослужащих и гражданского персонала органов государственной безопасности, оказавшими помощь в выполнении задач, возложенных на органы пограничной службы, органы государственной безопасности, в порядке и размерах, установленных законодательством, а также вознаграждений и других выплат, полученных физическими лицами, способствующими выявлению коррупции, в случаях и порядке, определенных Совмином;

• денежных средств, поступивших плательщику переводом из-за границы, от физических лиц, не состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, в размере, не превышающем 6 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Справочно Данная льгота не будет распространяться на денежные средства, поступившие переводом из-за границы, в рамках осуществления плательщиком предпринимательской деятельности, запрещенной деятельности, видов деятельности, в отношении которых в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения, а также в отношении доходов, признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, в том числе полученных в виде вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей (в виде заработной платы, иных выплат работникам, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением, иными локальными правовыми актами, трудовым договором), выполненные работы, оказанные услуги, доходов от реализации имущества и (или) имущественных прав, доходов от создания, использования объектов интеллектуальной собственности, отчуждения имущественных прав на них, ценных бумаг, токенов, выигрышей, призов, подарков, дивидендов, процентов, доходов, полученных от сдачи в аренду или иного использования имущества;

Одновременно проектом предусматривается:

• упразднение льготы, установленной абз.1 ч.1 п.4 ст.208 НК, в отношении доходов, получаемых в виде компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику;

• снижение размера льготы, установленной абз.4 ч.1 п.4 ст.208 НК, в отношении выходных пособий, выплачиваемых плательщику в связи с выходом на пенсию в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, с 9 до 3 его среднемесячных заработных плат;

• снижение размера льготы, установленной п.22 ст.208 НК, в отношении доходов, полученных от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, с 11 516 до 6 000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода. При этом данная льгота будет применяться только в отношении указанных доходов, полученных от источников в Республике Беларусь.

Также проектом Закона с 1 января 2026 г. предусмотрено увеличение размеров сумм, в пределах которых могут быть предоставлены установленные ст.208 НК льготы по подоходному налогу:

Налоговые вычеты

Проектом Закона предусмотрено увеличение с 1 января 2026 г. размеров стандартных налоговых вычетов.

Согласно проекту Закона ИП и нотариусы, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применять стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, в размере 216 руб., но только при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст.205 НК, не превысит в соответствующем календарном квартале 3 930 руб. (в 2025 году размер такого дохода не должен был превышать 3 496 руб.).

Ставки налога

Проектом Закона предусматривается:

• увеличение с 4 до 5 % ставки подоходного налога в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных плательщиками от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь (за исключением установления контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась, - в этом случае применяется ставка в размере 26 %);

• увеличение с 220 000 до 350 000 руб. размера совокупности доходов, перечисленных в чч.1 и 2 п.8² ст.199 НК, с суммы превышения которого такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 25 %;

• введение ставки подоходного налога в размере 30 % в отношении совокупности указанных доходов с суммы, превышающей 600 000 руб. (ставка налога в указанном размере будет применяться в отношении суммы таких доходов, превышающей 600 000 руб.).

Таким образом, если указанные доходы будут начислены за 2026 год в размере свыше 600 000 руб., то в отношении них применяются налоговые ставки в следующих размерах:

• с доходов свыше 350 000 руб., но не более 600 000 руб. - в размере 25 % с суммы, превышающей 350 000 руб.;

• с доходов свыше 600 000 руб. - в размере 30 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Одновременно проектом Закона уточнен перечень доходов, включаемых, а также не включаемых в совокупность доходов, в отношении которых применяются повышенные ставки подоходного налога в размере 25 и 30 %.

В частности, из него исключены дивиденды, в отношении которых вводится двухуровневая шкала. Так, в отношении доходов в виде дивидендов, начисленных за налоговый период в размере до 350 000 руб., будет применяться налоговая ставка в размере 13 %, а с суммы, превышающей 350 000 руб., - 25 %.