Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к статье 1 Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Подоходный налог в 2011 году
(в вопросах и ответах)

Вопрос: В каких размерах будут применяться стандартные вычеты в 2011 г.?

Ответ: С 1 января 2011 г. размеры стандартных налоговых вычетов увеличиваются до следующих величин.

1. 292 000 руб. (подп.1.1 п.1 ст.164 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)) (примечание 1).

При этом предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться (примечание 2), увеличен до 1 766 000 руб.

2. 81 000 руб. - на каждого ребенка до 18 лет и (или) иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.164 Особенной части НК) (примечание 3).

3. 162 000 руб. - на каждого ребенка до 18 лет и (или) иждивенца, если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов (подп.1.2 п.1 ст.164 Особенной части НК) (примечание 4).

Начиная с 2011 г. право на вычет в таком размере будут иметь и приемные родители, а также родители, если второй родитель ребенка лишен родительских прав.

4. 410 000 руб. - для плательщиков, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.164 Особенной части НК (примечание 5), а именно для:

- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

- физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в т.ч. временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп.3.1-3.4 п.3 ст.13 Закона РБ от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;

- физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»;

- физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Вниманию читателей

Перечень документов, являющихся основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов, по сравнению с 2010 г. не изменился.

Вопрос: Физическим лицом по месту основной работы в феврале 2011 г. в целях получения стандартных налоговых вычетов представлены документы, подтверждающие, что ему на воспитание в октябре 2010 г. передан несовершеннолетний ребенок.

Как в указанном случае бухгалтеру организации необходимо произвести перерасчет подоходного налога?

Ответ: В рассматриваемом случае налоговому агенту перерасчет подоходного налога надлежит осуществить следующим образом:

за октябрь-декабрь 2010 г. - исходя из размера стандартного налогового вычета в размере 75 000 руб.;

за январь 2011 г. - 162 000 руб.

Перерасчет за 2010 г. может быть произведен налоговым агентом только по согласованию с налоговым органом по месту жительства физического лица.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г., налоговый агент за январь этого года не имел права предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере.

Вопрос: Если одинокий родитель в 2011 г. вступит в брак, будет ли он иметь право на применение стандартного налогового вычета в двойном размере?

Ответ: Будет.

В отличие от 2010 г. предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере (162 000 руб. в месяц) одинокому родителю, вдове (вдовцу) при их вступлении в брак будет прекращаться с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. То есть с 1 января 2011 г. вычет будет предоставляться в таком же размере и после вступления в брак, если только ребенок не был усыновлен (удочерен).

В настоящее время основанием для прекращения предоставления вычета в таком размере является сам факт вступления в брак независимо от того, будет ли при этом усыновлен (удочерен) ребенок.

Вниманию читателей

С учетом указанных новшеств в редакции НК, вступающей в силу с 1 января 2011 г., отсутствуют положения, согласно которым в случае расторжения такими лицами брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения.

Вопрос: В организацию в январе 2011 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. В бухгалтерию им были представлены документы, подтверждающие, что он вдовец и воспитывает 6-летнего ребенка. В сентябре 2011 г. он вступает в другой брак. Новой супругой ребенок усыновлен не был.

Вправе ли организация производить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 Особенной части НК, после бракосочетания данного сотрудника?

Ответ: Вправе.

В рассматриваемой ситуации налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе производить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 Особенной части НК, в размере 162 000 руб. и после сентября 2011 г.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе произвести стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 Особенной части НК, в размере 150 000 руб. только за 9 месяцев (с января по сентябрь 2010 г.). Начиная с октября 2010 г. вычет на ребенка должен предоставляться только в размере 75 000 руб.

Вопрос: В каком порядке в 2011 г. предоставляются социальные налоговые вычеты?

Ответ: С 2011 г. социальные налоговые вычеты, предусмотренные подп.1.1 и 1.2 ст.165 Особенной части НК, будут предоставляться плательщикам:

- нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

- налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.178 Особенной части НК (примечание 6). Как и ранее, такой вычет будет предоставляться по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

Вниманию читателей

В 2010 г.:

1) налоговый орган мог предоставить плательщику социальные налоговые вычеты, если у того отсутствовало место основной работы (службы, учебы);

2) если у плательщика кроме основного места работы есть другие источники дохода, то предоставить социальный налоговый вычет по ним не вправе ни сам источник выплаты, ни налоговый орган (п.2 ст.165 Особенной части НК, в редакции, действующей в 2010 г.).

Пример

Начисленный доход плательщика по месту основной работы за 2011 г. составил 12 000 000 руб. (ежемесячно по 1 000 000 руб.). Он является инвалидом с детства. В течение этого года плательщик ежемесячно в размере 320 000 руб. погашал кредит, взятый им на свое обучение в вузе Республики Беларусь для получения первого высшего образования. Кроме того, он в течение 2011 г. имел доходы по договору подряда в сумме 4 000 000 руб.

В рассматриваемой ситуации облагаемый доход по месту основной работы плательщика после уменьшения его на сумму стандартных налоговых вычетов ежемесячно составит 3 576 000 руб. (12 000 000 - (292 000 + 410 000) х 12 месяцев). При этом сумма социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.165 Особенной части НК, составляет 3 840 000 руб. (320 000 х 12 месяцев). Вместе с тем налоговым агентом он может быть учтен только в размере 3 576 000 руб. и на образовавшуюся разницу в размере 264 000 руб. (3 840 000 - 3 576 000) облагаемый доход плательщика, полученный им за 2011 г., уменьшен быть не может.

В 2011 г. социальный налоговый вычет на сумму неиспользованного остатка вправе предоставить и налоговый орган при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по доходам, полученным по договору подряда.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. остаток неиспользованного социального налогового вычета должен быть учтен только налоговым агентом при исчислении подоходного налога с доходов, выплачиваемых им плательщику в 2011 г.

Вопрос: Меняется ли в 2011 г. перечень документов, необходимых плательщику для подтверждения его права на социальные налоговые вычеты, установленные подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.165 Особенной части НК?

Ответ: Меняется.

Так, при предоставлении налоговым органом социального налогового вычета плательщику необходимо иметь справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам РБ (далее - МНС РБ), иные документы, подтверждающие получение дохода.

Такие справки с 1 января 2011 г. налоговые агенты будут обязаны выдавать плательщикам по их обращениям (для этого внесены соответствующие дополнения в ст.23 Общей части НК).

Новой редакцией ст.165 Особенной части НК уточнено, что документы, являющиеся основанием для получения социальных налоговых вычетов, представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) представлять не требуется.

С 1 января 2011 г. в справке (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик (его близкий родственник, его подопечные) является учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее (первое среднее специальное или первое профессионально-техническое) образование, должен быть указан период обучения. Если плательщик закончил обучение либо по каким-то причинам оно было прервано, то в справке дополнительно должно быть указано о том, что он являлся учащимся (студентом) определенного учреждения образования и получал соответствующее образование.

Если плательщик претендует на социальный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.165 Особенной части НК, в размере расходов, понесенных им за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), то ему помимо копии договора страхования, а также документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов, необходимо будет представить копии свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документы, подтверждающие степень близкого родства, выписку из решения органов опеки и попечительства.

Вопрос: Сохраняются ли в 2011 г. ранее действующие условия и порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК?

Ответ: Нет.

С 1 января 2011 г. ст.166 «Имущественные налоговые вычеты» Особенной части НК будет действовать в новой редакции. Налоговому агенту при предоставлении имущественного налогового вычета в размере расходов, фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, необходимо учитывать следующие новшества:

- при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве.

Согласно НК, в редакции, действующей в 2010 г., такие расходы подлежат вычету в пределах сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома;

- при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу);

- имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;

- в фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в т.ч.:

расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры;

расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры.

Отметим, что принятие к вычету расходов на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома или квартиры, возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое строительство или приобретение (при его отсутствии - в заявлении физического лица), указано строительство или приобретение индивидуального жилого дома, квартиры с внутренней отделкой;

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.

Вместе с тем из НК исключено условие, согласно которому при приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Плательщик в случае применения (частичного применения) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК, не вправе применить его в отношении иной квартиры или иного индивидуального жилого дома.

Вопрос: Есть ли изменения в 2011 г. в перечне документов, необходимых для подтверждения данного имущественного налогового вычета?

Ответ: Изменения есть.

Так, с 1 января 2011 г.:

- при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир вместо выписки из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, нужно будет представлять документы, подтверждающие регистрацию права собственности на индивидуальный жилой дом, квартиру, договора купли-продажи индивидуального жилого дома, квартиры.

Эти документы следует также представлять и в случае строительства индивидуального жилого дома, квартиры;

- при получении имущественного налогового вычета членами семьи в отдельных случаях необходимо будет также представить копии свидетельства о расторжении брака. Если же член семьи был признан таковым в судебном порядке, то подтверждением этого может служить только оригинал решения суда;

- при предоставлении имущественного налогового вычета налоговым органом обязательно нужно будет представить справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной МНС РБ, иные документы, подтверждающие получение дохода.

Вниманию читателей

Из данного перечня исключена справка (либо ее копия) застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры в текущих ценах, а также о фактической стоимости выполненных работ и затрат по строительству.

Также с 1 января 2011 г. плательщику не надо будет повторно представлять налоговому агенту (налоговому органу) документы, являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК, которые представлялись этому налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде.

Вопрос: Где можно будет в 2011 г. получить имущественный налоговый вычет, определенный подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК?

Ответ: Порядок предоставления имущественного налогового вычета, определенного подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК, в 2011 г. аналогичен порядку предоставления социальных налоговых вычетов.

Так, с указанной даты этот налоговый вычет будет предоставляться плательщикам:

- нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);

- налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.178 Особенной части НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

Вопрос: Какие конкретно изменения внесены в порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.166 Особенной части НК?

Ответ: Начиная с 1 января 2011 г. вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики будут иметь право применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества. При этом в указанном размере налоговый вычет вправе будут предоставить и налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода плательщику за возмездно приобретенное у него имущество.

Пример

Физическим лицом в феврале и июне 2011 г. продано организации 2 автомобиля. Второй автомобиль был продан за 10 000 000 руб. При этом физическим лицом утеряны документы, подтверждающие произведенные расходы на его приобретение.

В рассматриваемой ситуации доходы от продажи второго автомобиля подлежат обложению подоходным налогом. При исчислении подоходного налога налоговая база по желанию физического лица может быть уменьшена на сумму налогового вычета в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации автомобиля.

В указанном случае размер вычета составит 1 000 000 руб. (10 000 000 х 10 % / 100 %).

С учетом этого подоходный налог должен быть исчислен налоговым агентом с суммы, равной 9 000 000 руб. (10 000 000 - 1 000 000).

Таким образом, с 1 января 2011 г. имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.166 Особенной части НК, предоставляется по выбору плательщика:

- в течение налогового периода налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества;

- при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС РБ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества.

Вниманию читателей

В 2010 г. такой налоговый вычет предоставляется плательщику только налоговым органом при подаче им налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода и только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Вопрос: Изменился ли в 2011 г. порядок предоставления профессионального налогового вычета?

Ответ: Необходимо будет дополнительно представить справку по форме, утвержденной МНС РБ.

С 1 января 2011 г. плательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, налоговый орган вправе будет предоставить вычет в размере нормативов, установленных подп.1.3 п.1 ст.168 Особенной части НК. Для этих целей плательщикам необходимо дополнительно представить справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС РБ.

Примечание 1. В 2010 г. его размер составляет 270 000 руб.

Примечание 2. В 2010 г. право на него имеют только те плательщики, чей доход в месяц не превышает 1 635 000 руб.

Примечание 3. В 2010 г. размер такого вычета составляет 75 000 руб.

Примечание 4. В 2010 г. размер такого вычета равен 150 000 руб.

Примечание 5. В 2010 г. размер такого вычета составляет 380 000 руб.

Примечание 6. К таким доходам относятся доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РБ от источников за пределами Республики Беларусь, а также другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.

23.11.2010 г.

Анна Павлова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.