Комментарий к статье 129 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году 10.02.2014 автор Прохожая В.

Комментарий от 10.02.2014
Автор: Прохожая В.

Комментарий к статье 129 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ к статье 129 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году (примечание 1)
Норма Налогового кодекса РБ
в 2013 г.	в 2014 г.
Статья 129. Внереализационные расходы
Пункт 1 ст.129 НК остался без изменений
2. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) ~~в соответствии с его учетной политикой, но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены~~, а в отношении расходов, по которым в пункте 3 настоящей статьи указана дата их отражения, - ~~не может быть ранее даты, указанной~~ в пункте 3 настоящей статьи (примечание 2). Банками внереализационные расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь	2. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в пункте 3 настоящей статьи указана дата их отражения, - на дату, указанную в пункте 3 настоящей статьи. Банками внереализационные расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь
Обратите внимание! В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль расходы в соответствии со ст.129 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению в составе внереализационных расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но неотраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере фактического осуществления расходов, но не позднее 31 декабря 2014 г. (ст.7 Закона № 96-З).
3. В состав внереализационных расходов включаются:
3.1. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, ~~уплаченные~~ в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств	3.1. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств
Комментарий. Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.38 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102). Аналогично в 2014 г. признаются указанные расходы и для целей налогообложения прибыли
Подпункты 3.2-3.19 п.3 ст.129 НК остались без изменений
3.20. отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством	Норма исключена из НК
~~3.21. восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов~~	Норма исключена из НК
Подпункт 3.22 п.3 ст.129 НК остался без изменений
3.23. убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются на дату~~, когда плательщику стало известно об~~ исключении дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) ~~о факте~~ смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем	3.23. убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим
Подпункт 3.23¹ п.3 ст.129 НК остался без изменений
3.24. ~~отрицательные~~ курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством	3.24. курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством
Комментарий. Из подп.3.24 п.3 ст.129 НК исключено слово «отрицательные», которое вызывало у многих плательщиков вопросы, поскольку для кредиторской и дебиторской задолженности изменения курса иностранной валюты учитываются по-разному. *Пример* Организация получила 10 января 2014 г. товар от поставщика на сумму 2 000 долл. США и отразила это записью: Д-т 41 - К-т 60 - 2 000 долл. США. 10 января 2014 г. также отгружена продукция покупателю на сумму 2 000 долл. США и на эту же дату отражена выручка от реализации: Д-т 62 -К-т 90 - 2 000 долл. США. От поставщика товар получен 24 января 2014 г. Покупатель произвел оплату за товар также 24 января 2014 г. Курс доллара, установленный Национальным банком РБ на 10 января, - 9 540 руб., 24 января, - 9 590 руб. Переоценка задолженности отражается записями: дебиторской задолженности: Д-т 62 - К-т 91 - 100 000 ((9 590 - 9 540) х 2 000) руб.; кредиторской задолженности: Д-т 91 - К-т 60 - 100 000 ((9 590 - 9 540) х 2 000) руб. То есть при росте курса доллара по кредиторской задолженности организация получает дополнительные расходы, а по дебиторской - дополнительный доход. Доход будет учтен в составе внереализационных доходов, а расход - в составе внереализационных расходов
Подпункт 3.25 п.3 ст.129 НК остался без изменений
3.26. расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе ~~учреждений образования,~~ домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, ~~учреждений~~ культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных ~~учреждений и~~ объектов, получаемых организациями. При этом расходы учитываются в порядке, установленном настоящей главой. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных ~~учреждений и~~ объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности	3.26. расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных объектов, получаемых организациями. При этом расходы учитываются в порядке, установленном настоящей главой. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности
Подпункт 3.26¹ п.3 ст.129 НК остался без изменений
3.26². ~~убыток~~ от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи	3.26². убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи
Подпункт 3.26³ п.3 ст.129 НК остался без изменений
3.26⁴. стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) ~~без нарушения законодательства~~ по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг	3.26⁴. стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг
Норма в НК отсутствовала	3.26⁵. денежные средства, перечисленные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, республиканским унитарным предприятиям, осуществляющим аналогичный вид деятельности, при распределении средств в соответствии с законодательством в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию. Такие расходы отражаются на дату их осуществления
3.27. другие расходы, потери, убытки~~, произведенные~~ плательщиком ~~для~~ осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав	3.27. другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения)

Примечание 1. Комментируемые в данном материале изменения внесены в Налоговый кодекс РБ (далее - НК) Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З (далее - Закон № 96-З).

Примечание 2. Жирным шрифтом выделены вновь принятые нормы НК, ~~зачеркивание~~ применено к исключенным или измененным положениям.

От редакции «Бизнес-Инфо»

В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

10.02.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»