Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ

к статье 143 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в порядке исчисления и уплаты налога, представления налоговых деклараций в 2014 году

В 2014 г. ст.143 «Налоговый и отчетный периоды налога на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль. Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль» Налогового кодекса РБ (далее - НК) изложена в новой редакции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться ст.143 НК с изменениями, внесенными Законом РБ от 30.12.2015 № 343-З.

Налоговый и отчетный периоды налога на прибыль

Налоговым периодом для налога на прибыль (кроме налога на прибыль с дивидендов) в 2014 г., как и ранее, является календарный год.

Вместе с тем в 2014 г. для налога на прибыль установлен отчетный период - календарный квартал.

Для налога на прибыль с дивидендов, как и в 2013 г., налоговым периодом является календарный месяц (п.2 ст.143 НК).

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Порядок исчисления налога на прибыль

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст.141¹ НК, и налоговой ставки (часть первая п.3 ст.143 НК).

Справочно Ставка налога на прибыль в 2014 г. осталась на прежнем уровне и составляет 18 % (п.1 ст.142 НК).

Плательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности, при:

• применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль;

• зачете уплаченного в иностранном государстве налога на прибыль (доход);

• наступлении обстоятельств, предусмотренных п.10 ст.139 НК (касается иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК (п.11 ст.143 НК).

Сроки представления налоговых деклараций (расчетов)

В связи с тем что отчетным периодом для налога на прибыль установлен квартал, то изменены и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль по сравнению с 2013 г.

В 2014 г. декларации по налогу на прибыль следует представлять ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (часть вторая п.3 ст.143 НК).

Обратите внимание! Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль организациям необходимо представлять независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Сроки уплаты налога на прибыль

Уплату налога на прибыль за I-III кварталы 2014 г. необходимо производить соответственно не позднее 22 апреля, 22 июля, 22 октября 2014 г.

За IV квартал 2014 г. налог на прибыль следует уплатить:

• не позднее 22 декабря 2014 г. в размере 2/3 от суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г.;

• не позднее 22 января 2015 г. - доплатить налог (переплату зачесть или возвратить) исходя из окончательного расчета прибыли в целом за год.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п.11 ст.143 НК).

Справочно Декларацию по налогу на прибыль за 2013 г. необходимо представить не позднее 20 марта 2014 г. Уплатить налог следует не позднее 22 марта 2014 г.

Особенности исчисления налога на прибыль, представления деклараций и уплата налога на прибыль отдельными организациями

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется и налог на прибыль уплачивается за истекший календарный год в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности:

• бюджетными организациями;

• общественными и религиозными организациями (объединениями);

• республиканскими государственно-общественными объединениями;

• иными некоммерческими организациями.

При этом указанным организациям представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка) не требуется (п.6 ст.143 НК).

Департаментом охраны Министерства внутренних дел РБ и его подразделениями, а также организациями, находящимися в его ведении, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется и налог на прибыль уплачивается за истекший календарный год также в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности (п.7 ст.143 НК).

При этом:

• в части оказания охранных услуг (работ) организациям, не являющимся бюджетными организациями, сумма налога на прибыль с валовой прибыли исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой с учетом особенностей, установленных п.5 ст.137 НК и (или) Президентом РБ, и налоговой ставки;

• исчисление налога на прибыль по иной деятельности производится в соответствии с положениями части первой п.3 ст.143 НК.

Справочно Пунктом 5 ст.137 НК установлено, что валовая прибыль (превышение доходов над расходами) Департаментом охраны Министерства внутренних дел РБ и его подразделениями, а также организациями, находящимися в его ведении, в части оказания охранных услуг (работ) организациям, не являющимся бюджетными организациями, определяется в виде превышения фактически полученных в течение налогового периода доходов над фактически произведенными в течение налогового периода расходами. При этом учет расходов осуществляется по перечню расходов органов внутренних дел в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь и сметой расходов, включая отчисления на содержание аппарата Департамента охраны Министерства внутренних дел РБ, его областных (Минского городского) управлений.

Уплата налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» производится в централизованном порядке.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» определяются Президентом РБ (п.8 ст.143 НК).

Исчисление налога на прибыль иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком (часть первая п.9 ст.143 НК).

Иностранная организация, открывшая представительство, но не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязана:

• представить в налоговый орган не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, отчет о деятельности в Республике Беларусь, а также налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период;

• не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, произвести уплату налога на прибыль (часть вторая п.9 ст.143 НК).

В случае если иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь представительства, а также в иных местах на территории Республики Беларусь, осуществление деятельности в которых приводит к образованию постоянного представительства, то она обязана налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль представить в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство (часть третья п.9 ст.143 НК).

Организация или физическое лицо, признаваемые в соответствии с НК постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивают налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются. При недостаточности денежных средств и отсутствии иного имущества иностранной организации белорусская организация или физическое лицо, признаваемые в соответствии с НК постоянным представительством иностранной организации, уплачивают налог за счет собственных денежных средств.

В налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, и платежных инструкциях на перечисление налога на прибыль в бюджет за иностранную организацию следует указывать учетный номер плательщика, присвоенный иностранной организации (п.10 ст.143 НК).

Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации, по форме, установленной Министерством по налогам и сборам РБ.

При включении в валовую прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии с главой 15 НК был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы. В случае если сумма удержанного в налоговом периоде налога на доходы превышает сумму налога на прибыль за этот период, сумма превышения уплаченного налога на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, либо возврату ей в соответствии со ст.60 НК. Документом, подтверждающим перечисление в бюджет налога на доходы, является справка об уплате налога на доходы, выдаваемая налоговым органом по месту постановки на учет соответствующего налогового агента по форме, установленной Министерством по налогам и сборам РБ (п.10 ст.139 НК).

Справочно Справка об уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и справка, подтверждающая сумму уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией, выдаются налоговыми органами по форме согласно приложению 10 к постановлению МНС РБ от 26.04.2013 № 14.

При прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство налог на прибыль уплачивается до завершения такой деятельности исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика (часть четвертая п.4 ст.143 НК).

Исчисление налога на прибыль при реорганизации и ликвидации организации

При ликвидации плательщика налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли плательщика.

При прекращении деятельности плательщика в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) налог на прибыль следует уплатить исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика за период до реорганизации.

Если организация ликвидирует свои филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, в т.ч. в результате изменения ее структуры, налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли филиала, представительства и иного обособленного подразделения за период до их ликвидации. Настоящее положение распространяется также на случаи возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица (п.4 ст.143 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации (расчета) по налогу на прибыль. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

19.02.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»