Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ

к статье 157 Налогового кодекса Республики Беларусь. Особенности определения налоговыми агентами налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении ими доходов в натуральной форме в 2013 году

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлен ст.157 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

В частности, к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относят:

• оплату (полностью пли частично) за плательщика организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

• доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Примеры 1. Плательщик по договору подряда, заключенному с организацией, выложил плиткой санитарные комнаты. В счет оплаты выполненных работ организация передала плательщику 10 ящиков плитки. Стоимость плитки, полученной плательщиком за выполненные работы, признают натуральным доходом.   2. Предприятие оплатило за своего работника коммунальные услуги. Такую оплату считают доходом работника, полученным в натуральной форме.   3. Организация оплатила ремонт автомобиля своего сотрудника. Оплату ремонта автомобиля признают доходом работника, полученным в натуральной форме.   4. Организация 10 января 2013 г. оплатила обучение своего работника, получающего второе высшее образование в вузе республики. День передачи дохода - 10 января 2013 г. - считается датой фактического получения дохода в натуральной форме.

Справочно Для целей исчисления подоходного налога дату фактического получения дохода в натуральной форме определяют как день передачи доходов в натуральной форме (подп.1.3 п.1 ст.172 НК).

Некоторые виды доходов в натуральной форме не признают объектом обложения подоходным налогом

При определении налоговой базы подоходного налога с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме, следует обратить внимание на ст.153 НК, где указаны определенные виды доходов, в т.ч. и полученные в натуральной форме, которые не признают объектом обложения подоходным налогом.

Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации (подп.2.9 п.2 ст.153 НК).

Пример Организация оплачивает транспортные услуги по доставке своих работников до места их работы и обратно. Следовательно, работники получают доход в натуральной форме в виде оплаты за них стоимости транспортных услуг. Однако в данной ситуации полученный работниками доход для целей исчисления подоходного налога не признают объектом налогообложения.

Отдельные виды доходов в натуральной форме освобождены от подоходного налога

При определении налоговой базы подоходного налога с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме, следует учесть и нормы ст.163 НК. Данной статьей определенные виды доходов, в т.ч. и полученные в натуральной форме, освобождены от обложения подоходным налогом с физических лиц.

Доходом, полученным в натуральной форме, признают в т.ч. оплату организацией отдыха своих работников. Так, от подоходного налога освобождают доходы в виде стоимости путевок, оплаченных:

• организациями, являющимися местом основной работы (службы, учебы) физических лиц, в т.ч. пенсионеров, ранее работавших в этих организациях, - в размере, не превышающем 10 млн.руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Справочно В 2012 г. освобождали от налога суммы в пределах 8 млн.руб., получаемые от каждого источника в течение налогового периода.

• иными организациями - в размере, не превышающем 660 тыс.руб.

Справочно В 2012 г. необлагаемый предел составлял 530 тыс.руб. от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

В 2013 г. стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств организаций в пределах 2,185 млн.руб. от каждого источника в течение налогового периода, освобождают от подоходного налога (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

В текущем году доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождают от подоходного налога по основаниям, предусмотренным подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК.

В 2013 г. данная льгота распространяется на любых пенсионеров, ранее работавших в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, независимо от того по каким основаниям с ними был прекращен трудовой договор (в связи с выходом на пенсию либо нет).

Пример Работница предприятия в связи с достижением пенсионного возраста (55 лет) в феврале 2013 г. вышла на пенсию. В июне 2013 г. предприятие за счет собственных средств должно было оплатить ей путевку в санаторий. Стоимость путевки составила 3,5 млн.руб. Бывшая работница получила доход в натуральной форме в виде путевки. Размер полученного дохода равен стоимости такой путевки и составляет 3,5 млн.руб. Налоговую базу подоходного налога определяют следующим образом: 3,5 млн.руб. - 10,0 млн.руб. = 0 руб., где: 3,5 млн.руб. - размер дохода, полученного в натуральной форме в виде стоимости путевки; 10,0 млн.руб. - доход, освобождаемый от налогообложения по подп.1.19 п.1 ст.163 НК. Таким образом, налоговая база равна нулю и доход, подлежащий налогообложению, отсутствует.

Освобождают от подоходного налога и доходы, полученные физическими лицами в виде выигрышей:

• по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих лотерейную деятельность, в порядке, установленном законодательством;

• по электронным интерактивным играм от организаций, осуществляющих деятельность по организации и проведению таких игр, в порядке, предусмотренном законодательством;

• от организаций, осуществляющих игорный бизнес, в порядке, установленном законодательством (подп.1.23 п.1 ст.163 НК).

Пример Физическое лицо - участник лотереи «Суперлото» получило выигрыш от организации, осуществляющей лотерейную деятельность, в соответствии с законодательством, в виде автомобиля стоимостью 45 млн.руб. Такой доход признают доходом физического лица, полученным им в натуральной форме. Вместе с тем данный доход освобождают от обложения подоходным налогом по нормам подп.1.23 п.1 ст.163 НК.

Доходы в натуральной форме в виде оплаты труда подлежат налогообложению

При получении плательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода, с учетом особенностей, установленных ст.157 НК.

Пример Предприятие, производящее телевизоры, выдало своему работнику телевизор в счет заработной платы за январь 2013 г. В январе реализация предприятием телевизоров потребителям производилась по цене 5 млн.руб. На дату начисления заработной платы (дохода) плательщику предприятие при реализации потребителям в отношении телевизора применяло цену 5 млн.руб. В связи с этим налоговую базу подоходного налога с дохода, полученного работником в натуральной форме (телевизор), определяют в размере указанной цены, т.е. 5 млн.руб.

Для исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признают последний день месяца, за который ему был начислен доход за исполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.1¹ ст.172 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислить подоходный налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога

В 2013 г. порядок удержания и перечисления в бюджет сумм подоходного налога с доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, не изменился.

Как и прежде организации обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц (п.9 ст.175 НК).

На практике могут возникнуть ситуации, когда у плательщика отсутствуют денежные выплаты и (или) он отказывается внести причитающиеся суммы подоходного налога с доходов, полученных им в натуральной форме. В таком случае налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

Плательщик должен уплатить подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом извещения о задолженности по налогу.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

28.02.2013

Марина Константинова, экономист