Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ

к Указу Президента Республики Беларусь от 21.01.2014 № 42 «Об особенностях деятельности организаций, производящих алкогольную продукцию». Организациям предоставлено право на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров

На 2014 г. установлен особенный порядок исчисления и уплаты сумм акцизов в отношении субъектов алкогольной отрасли. Такой порядок предусмотрен в Указе Президента РБ от 21.01.2014 № 42 «Об особенностях деятельности организаций, производящих алкогольную продукцию» (далее - Указ № 42), нормы которого действуют с 1 января по 31 декабря 2014 г.

Общий порядок исчисления и уплаты акцизов предусмотрен в главе 13 Налогового кодекса РБ (далее - НК). В частности, ст.118 НК устанавливает правила определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров. Так, момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона РБ от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обратите внимание! Переход на исчисление и уплату акцизов по мере отгрузки подакцизных товаров проведен законодательством с 1 января 2013 г. (Закон РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»). С этой даты метод «по мере оплаты подакцизных товаров» в отношении исчисления и уплаты акцизов не применялся.

Однако со вступлением в силу с 1 января 2014 г. Указа № 42 данное правило не распространяется на отдельные предприятия алкогольной отрасли. Указом № 42 организациям, производящим алкогольную продукцию, предоставляется право на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по их выбору одним из методов:

• по мере их отгрузки;

• по мере их оплаты.

Следует отметить, что такое право представляется только:

1) для целей исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет;

2) отдельным организациям, производящим алкогольную продукцию, список которых приведен в приложении к Указу № 42.

В прилагаемый к Указу № 42 перечень организаций, производящих алкогольную продукцию, которым предоставляется право на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере оплаты для целей исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет (далее - перечень), вошло всего 28 организаций алкогольной отрасли.

Справочно Алкогольная продукция - коньячный, плодовый и этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки и пищевые спиртовые полуфабрикаты (виноматериалы, дистилляты, сброженно-спиртованные и спиртованные соки, настои, морсы и водно-спиртовые экстракты, концентрированные пищевые основы, ароматизаторы пищевые, коньяк наливом, виски наливом и иное) с объемной долей этилового спирта 7 % и более (ст.2 Закона РБ от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»);

3) на период с 1 января по 31 декабря 2014 г.

Обратите внимание! Выбранный метод определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается учетной политикой организации по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и изменению в течение 2014 г. не подлежит.

Указ № 42 не предусматривает применение выбранного метода непосредственного к реализации (передаче) алкогольной продукции. Следовательно, выбранный метод применяется указанными в Указе № 42 организациями ко всем видам производимых подакцизных товаров, а не только к алкогольной продукции.

В случае реализации организациями предоставленного Указом № 42 права на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:

1) день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Днем зачисления денежных средств на счет плательщика при реализации подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) подакцизные товары зачисляются на счет плательщика, - день зачисления денежных средств непосредственно на счет плательщика;

2) при использовании подакцизных товаров для собственных нужд - день составления первичного учетного документа или при отсутствии первичного учетного документа иного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров для собственных нужд, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг) и прочее выбытие;

3) при использовании подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров - день передачи в производство таких подакцизных товаров (п.2 Указа № 42).

В случае выбора организацией, производящей алкогольную продукцию и включенной в перечень, определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки исчисление и уплата сумм акцизов осуществляется в соответствии с положениями главы 13 НК.

И в случае реализации права на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты и при сохранении ранее сложившегося порядка определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки правила отражения начисленных сумм акцизов в учете одинаковы. По дебету субсчета 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражается фактически начисленная сумма акцизов в соответствии с выбранным методом определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров.

Следует вспомнить и установленные в п.4 ст.120 НК переходные нормы. При изменении порядка исчисления акцизов (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от акцизов), включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяется по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров.

Таким образом, в случае использования организацией, производящей алкогольную продукцию, предоставленного Указом № 42 права на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты исчисление и уплата акцизов осуществляется в следующем порядке:

• по подакцизным товарам, отгруженным до 1 января 2014 г., - по мере отгрузки;

• по подакцизным товарам, отгруженным с 1 января по 31 декабря 2014 г., - по мере оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров;

• по подакцизным товарам, отгруженным с 1 января 2015 г., - по мере отгрузки (при сохранении действующих норм законодательства).

21.03.2014

Яна Глинская, экономист