Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ

к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Изменения по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 96-З) внесен ряд изменений и дополнений в предусмотренный в главе 15 Налогового кодекса РБ (далее - НК) порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Плательщики налога на доходы

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, с 1 января 2014 г. признаются не только иностранные, но и международные организации (ст.145 НК).

Иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, признаются плательщиками в том случае, если они не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекают доходы из источников в Республике Беларусь.

Объект обложения налогом на доходы

Компьютерные программы с 2014 г. отнесены к произведениям литературы, являющимся объектами авторского права, вознаграждение за использование имущественных прав на которые относится к облагаемым налогом на доходы доходам в виде роялти (подп.1.3 п.1 ст.146 НК).

Объектом обложения налогом на доходы являются теперь не только доходы от проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, но и доходы от организации таких мероприятий (подп.1.6 п.1 ст.146 НК).

Законом № 96-З уточнено, что объектом налогообложения не являются выплачиваемые иностранным организациям доходы от оказания услуг по рекламе, связанные с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя (подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК).

Налоговая база налога на доходы

Законом № 96-З уточнен порядок определения налоговой базы налога на доходы от отчуждения находящихся на территории Республики Беларусь долей (их частей) в уставном фонде (пая, акций) организаций (подп.1.1.4 п.1 ст.147 НК).

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма таких доходов за вычетом документально подтвержденных затрат:

• при отчуждении участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, доли в уставном фонде (пая, акций) организации - в сумме затрат на приобретение доли (пая, акций) или в сумме фактически произведенного (оплаченного) взноса (вклада) в уставный фонд такой организации;

• при отчуждении участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, части доли в уставном фонде (части пая) организации - в сумме затрат, исчисленных как произведение удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле (пае) этого участника в уставном фонде организации и суммы осуществленных участником организации затрат на приобретение доли (пая) или произведенного взноса (вклада) в уставный фонд.

При этом указанные показатели подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ:

• сумма дохода иностранной организации - на дату начисления доходов;

• сумма взноса (вклада) - на дату фактического его внесения;

• расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации - на дату фактического осуществления (оплаты) таких расходов.

Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Законом № 96-З установлен порядок определения дня начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам и займам (п.2¹ ст.148 НК).

Ранее днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признавалась дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов. С 1 января 2014 г. днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признается по выбору налогового агента одна из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам;

• дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам: факта осуществления платежа; передачи имущества, имущественных прав; проведения зачета встречных однородных требований (в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Соответственно, указанные даты не должны быть позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством.

Обратите внимание! Налоговые агенты, избравшие днем начисления такого дохода (платежа) дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации. Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления дохода иностранной организации не подлежит изменению в течение текущего календарного года.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 февраля 2016 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42, в редакции постановления МНС РБ от 29.12.2015 № 30.

С 1 января 2014 г. днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода: осуществления платежа; передачи имущества, имущественных прав; проведения зачета встречных однородных требований (в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п.2² ст.148 НК).

Порядок выдачи подтверждения об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство

Законом № 96-З предусмотрен порядок выдачи подтверждения об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство для целей освобождения начисляемых ей налоговым агентом доходов от уплаты налога на доходы (п.4 ст.150 НК).

При получении до наступления срока исполнения налоговых обязательств подтверждения об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство налоговый агент не удерживает налог на доходы и не представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, выплачиваемые этой иностранной организации. Такое подтверждение выдается налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет иностранной организации, открывшей в Республике Беларусь представительство.

Налоговый орган Республики Беларусь по месту постановки на учет иностранной организации, открывшей в Республике Беларусь представительство, подтверждает осуществление ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в случае получения от такой организации уведомления. В уведомлении указываются:

• учетный номер плательщика;

• адрес места нахождения налогового агента;

• вид дохода и сведения о том, что данный вид дохода является доходом (выручкой) этой организации от деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

По результатам рассмотрения уведомления налоговый орган не позднее 2 рабочих дней после его получения обязан выполнить одно из следующих действий:

1) направить подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство - если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, свидетельствуют об осуществлении ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство направляется:

- в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента;

- налоговому агенту;

2) информировать иностранную организацию об отсутствии сведений об осуществлении ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство - если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, не свидетельствуют об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Обратите внимание! Частью пятой п.4 ст.150 НК предусмотрена возможность направления подтверждения и уведомления по установленным форматам в виде электронного документа. Форматы таких подтверждения и уведомления, а также порядок их направления устанавливаются Министерством по налогам и сборам РБ.

Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на доходы

Как и ранее, налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (часть первая п.5 ст.150 НК).

По общему правилу налоговая декларация (расчет) представляется налоговым агентом, начисляющим и (или) выплачивающим доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки такого налогового агента на учет.

Вместе с тем Законом № 96-З предусмотрены исключения из этого правила для иностранных организаций, начисляющих и (или) выплачивающих другим иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходы от отчуждения имущества:

• при отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту нахождения отчуждаемого недвижимого имущества;

• при отчуждении предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация, - в налоговый орган по месту нахождения отчуждаемого недвижимого имущества;

• при отчуждении долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части - в налоговый орган по месту постановки на учет организации, находящейся на территории Республики Беларусь, доля в уставном фонде (паи, акции) которой (их части) отчуждается.

Как и ранее, налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением налога на доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев (часть третья п.5 ст.150 НК).

Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающая доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев, уплачивает налог на доходы самостоятельно. Исключение распространяется на случаи осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в Республике Беларусь, признаваемыми налоговыми агентами, предусматривающим поступление выручки на счета таких агентов.

Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и уплата налога на доходы производятся такой иностранной организацией в налоговые органы по месту проведения названных мероприятий при проведении:

• культурно-зрелищных мероприятий - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем проведения каждого из культурно-зрелищных мероприятий;

• аттракционов и зверинцев - не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий (п.8 ст.150 НК).

Кроме того, Законом № 96-З уточнено, что налог на доходы по кредитам и займам исчисляется и удерживается физическим лицом, которое на момент выплаты дохода признается налоговым резидентом Республики Беларусь (часть третья п.7 ст.150 НК).

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней (часть первая п.1 ст.17 НК).

Законом № 96-З также уточнено, что под выплатой дохода понимается любая форма расчетов или любой способ прекращения обязательства по выплате дохода (часть четвертая п.7 ст.150 НК).

Устранение двойного налогообложения

С 2014 г. уточнен порядок представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения для целей применения его положений при исчислении налога на доходы (ст.151 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться ст.151 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

Как и ранее, подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты.

При этом налоговым агентам предоставлено право представления такого подтверждения в налоговый орган в виде электронного документа одним из следующих способов:

• в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) - если налоговый агент представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в электронном виде;

• в качестве приложения к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

Как и ранее, подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано. Вместе с тем Законом № 96-З предусмотрено, что если компетентным органом иностранного государства указан период действия документа, подтверждающего постоянное место нахождения иностранной организации, то подтверждение применяется в течение указанного в нем периода.

Сохранился также срок действия подтверждения - в течение последующих 2 календарных лет - при начислении (выплате) дохода в пользу иностранной организации, если в указанный период такая организация не изменила место своего нахождения в иностранном государстве, которое указано в договоре, заключенном с налоговым агентом, предусматривающем выплату дохода, в отношении которого налоговым агентом в первый календарный год в установленном порядке были применены положения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Вместе с тем для подтверждения обоснованности применения подтверждения в последующие 2 календарных года Законом № 96-З налоговым органам предоставлено право запросить у налогового агента договор (его копию), а также документы (их копии), подтверждающие выплату дохода иностранной организации по реквизитам, указанным в договоре. Такое право может быть реализовано в налоговом периоде, в котором производилась последняя из выплат, осуществленная за последующие 2 календарных года.

13.02.2014

Яна Глинская, экономист