Материал помещен в архив

ВОПРОС: Коммерческая организация в июне 2015 г. для своих работников и членов их семей (супругов) за счет собственных средств приобрела полугодовые клубные карты фитнес-клуба стоимостью 4 200 000 руб. каждая.

Являются ли указанные расходы организации доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: С учетом необлагаемых пределов, установленных подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), сумма расходов организации не будет для работников организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели. Для членов семей, не являющихся работниками данной организации, стоимость клубной карты в размере 3 330 000 руб. (4 200 000 - 870 000) является их доходом и подлежит обложению подоходным налогом. Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован ими на иные цели.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп.2.3 п.2 ст.153 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.2.3 п.2 ст.153 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З).

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации фитнес-клуб работники посещают не в рамках проведения спортивно-массовых мероприятий, применение в данном случае положений подп.2.3 п.2 ст.153 НК будет неправомерно.

Таким образом, стоимость клубной карты фитнес-клуба признается доходом работников и членов их семей, для которых эта клубная карта была приобретена.

Исчисление подоходного налога с данных доходов производится у источника его выплаты и осуществляется с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в часть первую подп.1.19 п.1 ст.163 НК на основании Закона № 432-З внесены следующие изменения: • для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, стоимость вознаграждений, освобожденных от подоходного налога, не должна превышать 1 678 руб. от каждого источника в течение налогового периода; • для иных организаций и индивидуальных предпринимателей - 111 руб. от каждого источника в течение налогового периода. В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п.8 ст.175 НК).

При этом организация может столкнуться с такой ситуацией, когда она не может удержать исчисленную с такого дохода сумму налога, так как членам семей работников, а также лицам, не являющимся работниками данной организации, отсутствуют выплаты денежных средств. В таких случаях эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату налога. Уплата налога в этом случае должна быть произведена плательщиками самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (п.5 ст.181 НК).

11.08.2015

Марина Константинова, экономист