Материал помещен в архив

ВОПРОС: Коммерческая организация в связи с днем рождения своего учредителя (не является работником этой организации) приобрела и 22 января 2018 г. вручила ему подарочный сертификат магазина мужской одежды стоимостью 200 руб.

Признается ли данный сертификат объектом обложения подоходным налогом? Если да, то в каком порядке необходимо исчислить подоходный налог, если сертификат выдан до принятия Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Таким образом, врученный учредителю подарочный сертификат признается его доходом, полученным в натуральной форме.

При налогообложении указанного дохода организация при выдаче подарка (22 января 2018 г.) вправе была применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

С учетом того что подарочный сертификат выдан организацией физическому лицу, для которого эта организация не является местом основной работы, организация согласно абзацу 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК вправе была применить только льготу в пределах 111 руб.

С суммы, превышающей размер указанной льготы, организации следовало исчислить подоходный налог в размере 11,57 руб. ((200 - 111) × 13 %).

При этом в рассматриваемой ситуации исчисленный подоходный налог должен быть уплачен путем:

• удержания организацией необходимой суммы из денежных средств, подлежащих к выплате (при наличии таковых);

• внесения необходимой суммы в кассу организации.

Справочно При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц. Данный налоговый орган, в свою очередь, в 30-дневный срок со дня получения указанного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. При этом уплата подоходного налога производится плательщиками в 30-дневный срок со дня вручения им налоговым органом такого извещения (п.5 ст.181 НК).

Указом № 29 увеличены размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц.

Так, согласно приложению 9 к Указу № 29 доходы, указанные в абзаце 3 части 1 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, освобождаются от подоходного налога в размере 122 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

При этом положения Указа № 29, касающиеся размеров доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, вступили в силу с 27 января 2018 г. и распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2018 г. (абзац 3 п.16 Указа № 29).

Таким образом, после вступления в силу Указа № 29 организация должна произвести перерасчет подоходного налога в связи с тем, что согласно его положениям такие доходы не подлежат обложению подоходным налогом в размере 122 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

В результате размер исчисленного подоходного налога составит 10,14 руб. ((200 - 122) × 13 %). При этом излишне уплаченная учредителем сумма подоходного налога - 1,43 руб. (11,57 - 10,14).

Излишне уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату учредителю.

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.3 ст.181 НК.

Так, в случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного подоходного налога плательщику.

Такой возврат производится плательщику за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет.

В случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога плательщику производится налоговым органом на основании его заявления, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Данный налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика.

Налоговый агент в семидневный срок со дня получения этого обращения обязан представить необходимые документы налоговому органу.

Возврат плательщику сумм излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления плательщиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы части первой п.1 ст.156, подп.2.2 п.2 ст.157, подп. 1.101, 1.19, 1.191 п.1 ст.163, п.3 ст.181 старой редакции НК соответствуют нормам части первой п.1 ст.199, подп.2.2 п.2 ст.200, пп.14, 23, 24 ст.208, п.1 ст.223 новой редакции НК.

29.03.2018

Марина Константинова, экономист