Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Материал помещен в архив
Компенсация работникам за разъездной характер работ: зарплатные налоги, бухучет и налогообложение выплат
23.09.2021
Работникам, чья работа носит разъездной характер, выплачиваются компенсации, предусмотренные законодательством. Разберемся, какими налогами облагается сумма выплачиваемой компенсации, как она отражается в бухгалтерском учете организации и как влияет на налоговую базу налога на прибыль.
Зарплатные налоги
Подоходный налог
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций, в том числе связанных с возмещением расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (абз.7 ч.1 п.4 ст.208 НК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. абз.7 ч.1 п.4 ст.208 НК после слова «местность» дополнен словами «за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)» Законом от 31.12.2021 № 141-З. |
При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций доходы плательщика в виде компенсаций, установленных законодательством (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах таких размеров или норм (ч.2 п.4 ст.208 НК).
 |
Обратите внимание! Компенсация за разъездной характер работы, выплачиваемая работникам в пределах норм, установленных законодательством, освобождается от подоходного налога. При выплате компенсации применяются нормы, установленные Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176. Компенсация за разъездной характер работы, выплачиваемая работникам сверх норм, установленных Положением № 176, облагается подоходным налогом в части превышения. |
 |
Пример 1 Работнику организации, работа которого носит разъездной характер в связи с регулярными поездками в Российскую Федерацию, установлена компенсация за разъездной характер работы в размере 90 % руб. за каждый рабочий день, когда работник выполнял такую работу. Компенсация, выплачиваемая работнику, не признается объектом налогообложения подоходным налогом, так как не превышает нормы за проживание вне места жительства (суточные), установленные законодательством о возмещении расходов при командировках в Российскую Федерацию, с учетом фактического времени пребывания на территории России (приложение 2 к Положению № 176). |
|
|
Пример 2 Работнику организации, работа которого носит разъездной характер в связи с систематическими поездками в районные центры Республики Беларусь, установлена компенсация за разъездной характер работы в размере 20,00 руб. за каждый рабочий день, когда работник выполнял такую работу. В течение месяца работник находился в поездках 10 дней, ему выплачена компенсация в размере 200,00 руб., а также по решению руководителя один раз работнику возмещены расходы по проезду по фактической стоимости утерянных им билетов в обе стороны, что составило 24,00 руб. Не признается объектом налогообложения подоходным налогом компенсация в размере 90,00 руб. (9,00 × 10) и расходы по проезду в размере 5,8 руб. (29,00 × 0,1 × 2) (приложение 1 к Положению № 176, п.13 Положения № 176). Компенсация в размере 110,00 руб. (200,00 - 90,00), превышающая установленный законодательством размер суточных, и расходы по проезду сверх установленных норм в сумме 18,2 руб. (24,00 - 5,8) признаются доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 апреля 2024 г. увеличен размер суточных при командировках в пределах Беларуси с 9 до 12 руб. в сутки (приложение 1 к Положению № 176 в ред. постановления Совмина от 22.03.2024 № 218), п.13 Положения № 176 изложен в новой редакции постановлением № 218. Комментарий см. здесь. |
|
|
Обратите внимание! При возмещении работнику установленных Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.07.2014 № 70, и Положением № 176 расходов сверх норм, установленных законодательством, сумма превышения облагается подоходным налогом. При этом льгота в соответствии с п.23 ст.208 НК не применяется, так как работник получает доходы в рамках исполнения своих трудовых обязанностей вне места жительства.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.23 ст.208 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З. С 17 ноября 2024 г. Инструкция № 70 изложена в новой редакции постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.09.2024 № 80. |
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Для работодателей и работающих граждан объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Это не касается выплат, предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115, на которые не начисляются взносы (абз.2 ст.2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к постановлению № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь. |
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах - выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694. |
В Перечне № 115 поименованы компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл.9 ТК (п.3 Перечня № 115).
К компенсациям, определенным в п.3 Перечня № 115 и предусмотренным в гл.9 ТК, относятся компенсации:
• при служебных командировках (ст.95 ТК);
• в связи с переездом на работу в другую местность (ст.96 ТК);
• за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом (ст.99 ТК);
• за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (ст.106 ТК).
Иные случаи, связанные с предоставлением работнику гарантий и компенсаций, в п.3 Перечня № 115 не предусмотрены (письмо Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование»).
|
|
Обратите внимание! Компенсация за разъездной характер работы не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Страховые взносы не начисляются на компенсацию за разъездной характер работы независимо от ее размера. |
|
|
Пример 3 Коллективным договором организации предусмотрена выплата компенсации за разъездной характер работы, которая производится за каждый рабочий день, когда работник выполнял такую работу. Размер компенсации, выплачиваемой работнику за месяц, определен в фиксированной сумме - 150,00 руб. В течение месяца работник совершил поездки на объекты 10 раз. Размер компенсации, установленный в фиксированной сумме, превышает размер норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством (9,00 × 10). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на всю сумму компенсации. |
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете организации выплачиваемые компенсации за разъездной характер работ, расходы по найму жилого помещения и по проезду работников:
• в пределах норм отражаются на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (абз.2 и 4 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; пп.23, 26, 27, 28, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50);
• сверх установленных законодательством норм включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
|
|
Пример 4 Работник организации, работа которого носит разъездной характер в связи с регулярными поездками по Республике Беларусь, 3 дня находился в г. Борисове, период поездки включает 2 ночи. В ЛПА организации установлена компенсация за разъездной характер работы в размере 12,00 руб. за каждый рабочий день, когда работник выполнял работу разъездного характера. Работник не представил документы, подтверждающие расходы по проживанию и проезду. За период пребывания в г. Борисове работнику начислены: • компенсация 36,00 руб. (12,00 × 3); • расходы по найму жилого помещения в районном центре без подтверждающих документов за две ночи 50,00 руб. (25,00 × 2); • по решению руководителя расходы по проезду по фактической стоимости билетов в обе стороны 12,00 руб. (6,00 × 2). |
 |
Справочно С 01.01.2021 размер БВ составляет 29 руб. (п.1 постановления Совмина от 30.12.2020 № 783). Актуальный размер БВ см. здесь. |
При командировках в пределах республики размер возмещения расходов по найму жилого помещения в районных центрах составляет 25,00 руб. (приложение 1 к Положению № 176).
Операции, отражаемые в бухгалтерском учете организации
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражено начисление компенсации за разъездной характер работы в пределах норм, установленных законодательством (9,00 × 3) |
27,00 | ||
| Отражено начисление компенсации за разъездной характер работы сверх норм, установленных законодательством ((12,00 × 3) - (9,00 × 3)) |
70 (73) |
9,00 | |
| Отражены расходы за проживание в пределах норм, установленных законодательством (25,00 × 2) |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
73 |
50,00 |
| Отражены расходы по проезду в размере 0,1 БВ ((29,00 × 0,1) × 2) |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
73 |
5,8 |
| Отражены расходы по проезду сверх размера 0,1 БВ (12,00 - 5,8) |
90-10 |
73 |
6,2 |
| Отражен подоходный налог, удержанный из компенсации, выплачиваемой сверх размера, установленного законодательством (9,00 × 13 %) |
70 (73) |
1,17 | |
| Отражен подоходный налог, удержанный с суммы расходов по проезду, выплачиваемых сверх размера, установленного законодательством (6,2 × 13 %) |
73 |
68-4 |
0,80 |
| Отражена выплата компенсации за разъездной характер работы работнику (36,00 - 1,17) |
70 (73) |
34,83 | |
| Отражена выплата расходов за проживание и по проезду работнику ((50,00 + 12,00) - 0,80) |
73 |
51 (50) |
61,2 |
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.39 (счет 50) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. |
Налоговый учет
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (ч.1 п.1 ст.169 НК).
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. ч.1 п.1 ст.169 НК после слов «обоснованные затраты» дополнена словами «связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав» Законом № 327-З. |
Затраты, учитываемые при налогообложении:
• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• нормируемые затраты (ч.2 п.1 ст.169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).
Для расчета налога на прибыль при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством и сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (абз.2 и 3 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).
Компенсации за разъездной характер работ, расходы по найму жилого помещения и по проезду работников, произведенные в пределах норм, установленных законодательством (Инструкцией № 70 и Положением № 176), при налогообложении прибыли учитываются в составе затрат по производству и реализации.
При этом компенсации за разъездной характер работ, расходы по найму жилого помещения и по проезду работников, произведенные сверх установленных законодательством норм, при налогообложении прибыли не учитываются.
|
|
Пример 5 Работник организации, работа которого носит разъездной характер в связи с регулярными поездками по республике, 3 дня находился в г. Бресте. Бесплатное жилье ему не предоставлено, возможность ежедневно возвращаться в г. Минск (место жительства) у работника отсутствует. В ЛПА организации установлена компенсация за разъездной характер работы в размере 15,00 руб. за каждый рабочий день, когда работник выполнял такую работу. Возмещаются расходы по найму жилого помещения в организации без представления подтверждающих документов. За период пребывания в г. Бресте работнику выплачены: • компенсация 45,00 руб. (15,00 × 3); • расходы по найму жилого помещения 100,00 руб. (50,00 × 2); • расходы по проезду по фактической стоимости в обе стороны 40,00 руб. (20,00 × 2). Расходы организации в размере 167,00 руб. (27,00 + 100,00 + 40,00) произведены в пределах норм, установленных законодательством, и учитываются при налогообложении, расходы организации в размере 18,00 руб. ((15,00 × 3) - (9,00 × 3)) превышают нормы, установленные законодательством, и при налогообложении прибыли не учитываются. |
|
|
Пример 6 Работник организации, работа которого носит разъездной характер в связи с регулярными поездками по республике, 4 дня находился в г. Витебске. Бесплатное жилье ему не предоставлено, возможность ежедневно возвращаться в г. Минск (место жительства) у работника отсутствует. В ЛПА организации установлена компенсация за разъездной характер работы в размере 9,00 руб. за каждый рабочий день, когда работник выполнял такую работу, и возмещение расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов. В случае непредставления подтверждающих документов возмещение указанных расходов предусмотрено в размере 5 % от установленных законодательством (ч.3 п.15 Положения № 176). Работник представил документы, подтверждающие проезд на такси в г. Витебске, и не представил документы для возмещения ему расходов по найму жилого помещения и по проезду. За период пребывания в г. Витебске работнику выплачены: • компенсация 36,00 руб. (9,00 × 4); • расходы по найму жилого помещения 7,5 руб. (50,00 × 3 × 5 %); • расходы по проезду при отсутствии проездных документов 5,8 руб. (29,00 × 0,1 × 2); • расходы по проезду на такси в пределах населенного пункта пребывания 50,00 руб. Расходы организации в размере 49,3 руб. (36,00 + 7,5 + 5,8) произведены в пределах норм, установленных законодательством, и учитываются при налогообложении прибыли, расходы организации по проезду работника на такси в г. Витебске не предусмотрены Инструкцией № 70 и Положением № 176 и при налогообложении прибыли не учитываются.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 апреля 2024 г. п.15 Положения № 176 изложен в новой редакции постановлением № 218. |
|
|
Пример 7 Работник организации, работа которого носит разъездной характер в связи с регулярными поездками по республике, 2 дня находился в г. Лиде. Бесплатное жилье ему не предоставлено, возможность ежедневно возвращаться в г. Минск (место жительства) у работника отсутствует. На период пребывания работника в поездке приходится одна ночь. В ЛПА организации установлена компенсация за разъездной характер работы в размере 9,00 руб. за каждый рабочий день, когда работник выполнял такую работу, и возмещение расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов. Работник представил документы, подтверждающие расходы по проживанию в гостинице в номере высшей категории г. Лиды на сумму 120,00. Стоимость одноместного номера первой категории в гостинице проживания составляет 60,00 руб. За период пребывания в г. Лиде работнику выплачены: • компенсация 18,00 руб. (9,00 × 2); • фактически понесенные расходы по найму жилого помещения 120,00 руб.; • расходы по проезду по фактической стоимости в обе стороны 22,00 руб. (11,00 × 2). Расходы организации в размере 100,00 руб. (18,00 + 60,00 + 22) произведены в пределах норм, установленных законодательством, и учитываются при налогообложении. Расходы организации по проживанию в размере 60 руб. (120,00 - 60,00) выплачены сверх стоимости одноместного номера первой категории, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются. |
 |
Дополнительно по теме • Разъездной характер работ: когда возможно установить и в каких размерах выплатить компенсацию. • Компенсация за разъездной характер работы: нужно ли учитывать при расчете среднего заработка. |
Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе
 |
Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам. |