Материал помещен в архив

КОНФИСКАЦИЯ ТОВАРА ПРИЗНАНА НЕОБОСНОВАННОЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Контролирующим органом в мае 2018 г. у организации был конфискован товар из Польши по причине того, что в документах перевозчика указано «Ягоды голубика», а фактически это была черника. По решению суда в этом же месяце конфискация признана необоснованной. На момент вынесения решения судом контролирующим органом конфискованный товар частично был продан. Непроданная часть товара возвращена организации. За проданный товар организации возвращены денежные средства. На момент конфискации товара таможенные платежи и «ввозной» НДС уплачены организацией не были. Возвращенный товар реализован в Российскую Федерацию. Следует ли организации исчислять НДС из стоимости денежных средств, поступивших от контролирующего органа за реализованный товар? Вправе ли организация принять к вычету НДС, подлежащий уплате при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь? Как отразить в учете таможенные платежи, учитывая, что часть товара уже реализована контролирующим органом?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Конфискованный товар должен быть принят к учету покупателем

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи (п.1 ст.427 ГК).

Поскольку конфискация товара признана необоснованной, покупателю возвращены часть товара и денежные средства за реализованный товар, организация-покупатель обязана принять этот товар к бухгалтерскому учету.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются к учету на основании документов, выписанных грузоотправителем (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Товары относятся к запасам (абзац 7 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (п.7 Инструкции № 133).

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции № 133).

Поэтому весь товар следует принять к учету по цене поставщика, а таможенные платежи следует отнести на стоимость приобретенного товара.

Кроме того, покупатель должен уплатить «ввозной» НДС.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), таможенным законодательством Таможенного союза, названным Законом «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.95 НК).

При отражении в учете следует руководствоваться:

• Инструкцией № 133;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

В бухгалтерском учете при принятии товара к учету необходимо сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции № 50 внесены дополнения постановлением № 64.

Исчисление НДС по полученным денежным средствам за реализованный товар

Не признается объектом обложения НДС отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений (подп.2.14 п.2 ст.93 НК), как не признается реализацией, а следовательно, объектом обложения НДС отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации (подп.3.1 п.3 ст.31 НК).

Конфискация состоит в принудительном безвозмездном обращении в собственность государства дохода, полученного в результате противоправной деятельности, а также предмета административного правонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения, находящихся в собственности (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления) лица, совершившего административное правонарушение (часть 1 ст.6.10 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ч.1 ст.6.9 КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарии см. здесь.

Исполнение постановления о конфискации осуществляется путем принудительного безвозмездного обращения в собственность государства имущества, в отношении которого принято решение о конфискации (часть 1 ст.16.2 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. административное взыскание в виде конфискации исполняется путем принудительного безвозмездного обращения в собственность государства имущества, в отношении которого принято решение о конфискации (ч.1 ст.18.2 ПИКоАП от 06.01.2021 № 92-З). Комментарии см. здесь.

Поскольку конфискация признана необоснованной и за реализованный товар организации возвращены денежные средства, имеет место реализация изъятого товара.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (части первая и вторая п.1 ст.100 НК).

Следовательно, объект обложения НДС возникает в том отчетном периоде, в котором товары отгружены покупателю, если организация осуществляет ведение бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации представляется, что в части возвращенных денежных средств моментом реализации товара будет дата принятия решения о признании конфискации необоснованной. Именно на эту дату на основании подп.1.1 п.1 ст.93 НК возникает оборот по реализации товара.

В части возвращенного товара, который отгружен в Российскую Федерацию, моментом реализации будет дата отгрузки, определенная в соответствии с п.1 ст.100 НК.

Вычет ввозного НДС

Суммы, не подлежащие вычету, перечислены в п.19 ст.107 НК. Поскольку рассматриваемая ситуация в данном пункте не указана, вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке, действующем на момент принятия товаров на учет.

Налоговыми вычетами, в частности, признаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2 п.2 ст.107 НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) налоговые вычеты производятся на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал ЭСЧФ в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 4 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость (абзац 3 п.6 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь создание и направление электронных счетов-фактур на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре (абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Вычетам подлежат уплаченные плательщиком суммы НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации.

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (части первая - третья п.6¹ ст.107 НК).

Таким образом, если организация ведет книгу покупок, она должна отразить в ней НДС, уплаченный при ввозе товара.

Вычет НДС производится на основании декларации на выпуск товара в свободное обращение, ЭСЧФ, направленного на Портал, после отражения его в книге покупок.

Отражение в бухгалтерском учете реализации товара

Изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - Стандарт № 80).

Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Стандарта № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п.7 Стандарта № 80, отражается в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (абзац 2 части первой п.7 Стандарта № 80).

Представляется, что в сложившейся ситуации имеет место изменение в учетной оценке и оно должно быть отражено в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о признании конфискации товара необоснованной.

В бухгалтерском учете реализация товара отражается записями:

Справочно Дополнительно по данной теме см.: • «Налоговый и бухгалтерский учет конфискованного товара».

19.06.2018

Анна Андреева, экономист