Материал помещен в архив

КОНТРАКТ С НЕРЕЗИДЕНТОМ: ПРАВИЛЬНО УПЛАЧИВАЕМ НАЛОГ НА ДОХОДЫ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация Организация «А» заключила договор с резидентом Республики Польша на расширение производственных мощностей технологической линии для производства сухих строительных смесей. В общую стоимость контракта включено технологическое оборудование и услуги: работы по перестановке существующего оборудования, проект расширения электрического и пневматического обеспечения линии, монтаж и запуск оборудования, обучение персонала. Облагаются ли налогом на доходы иностранных юридических лиц и налогом на добавленную стоимость вышеперечисленные услуги?

Налог на доходы исчислять не следует

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)) (подп.1.12.11 п.1 ст.146 НК).

Так как выполнение услуг по перестановке существующего оборудования, по сборке и монтажу нового технологического оборудования, пуску и наладке и запуску оборудования, обучению персонала - неотъемлемое условие внешнеторгового контракта на приобретение оборудования, заключенного между организацией «А» и иностранной организацией (резидентом Республики Польша), то указанные услуги не признаются объектом обложения налогом на доходы.

Налог на добавленную стоимость необходимо исчислить от стоимости оборудования и услуг

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп.1.2 п.1 ст.33 НК).

При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.12 ст.98 НК).

При реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь уплачен налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (часть четвертая п.12 ст.98 НК).

Исходя из вышеизложенного следует:

• если при ввозе на территорию Республики Беларусь оборудования организация уплатит НДС исходя из общей стоимости контракта (как оборудования, так и услуг), то в последующем ей не нужно будет уплачивать НДС от стоимости услуг, приобретенных у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

• если при ввозе на территорию Республики Беларусь оборудования НДС будет уплачен только исходя из стоимости оборудования, то от стоимости услуг, оплаченных иностранной организации, организация «А» должна будет исчислить и уплатить НДС, поскольку в данной ситуации местом реализации услуг будет признаваться территория Республики Беларусь.

06.03.2014

Ольга Володина, экономист