Материал помещен в архив

КОРРЕКТИРОВКА ДОХОДА В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИ ДОСРОЧНОМ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА БАНКОВСКОГО ВКЛАДА

Ситуация Организацией заключен договор банковского вклада (депозит) в целях размещения свободных денежных средств. За декабрь 2014 г. в соответствии с условиями договора банковского вклада банком начислены и перечислены проценты, которые в соответствии с нормами ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) отражены в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль. В январе 2015 г. организация досрочно расторгает договор банковского вклада. В соответствии с условиями договора предусмотрен пересчет процентов за декабрь 2014 г. по пониженной ставке. При возврате суммы вклада в январе 2015 г. банком из нее удержаны ранее начисленные проценты. В каком месяце - январе 2015 г. или декабре 2014 г. - подлежит отражению операция по уменьшению процентного дохода по договору банковского вклада: • в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; • для целей исчисления налога на прибыль?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.128 старой редакции соответствуют нормам ст.174 новой редакции НК.

Общие положения законодательства

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства - вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.

Вклад (депозит) возвращается вкладчику по его требованию в порядке, установленном Банковским кодексом Республики Беларусь и соответствующим договором (ст.181 названного Кодекса).

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства. Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов (в том числе при закрытии счетов, передаче счетов, изменении процентной ставки), порядок и сроки их уплаты определяются в соответствии с договорами и (или) законодательством (пп.51, 52 Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. п.51 Инструкции № 125 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.05.2016 № 280 изложен в новой редакции. Изменения не повлияли на суть материала.

Бухгалтерский учет

Деятельность организации по осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений является инвестиционной деятельностью при условии, что указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.14 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете проценты, причитающиеся к получению, признаются доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 91 (п.25 Инструкция № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в п.25 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее - организации) определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - НС № 80).

Справочно Изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п.2 НС № 80).

В рассматриваемой ситуации уменьшение процентного дохода по договору банковского вклада признается изменением в учетной оценке ранее отраженной хозяйственной операции.

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п.7 НС № 80, отражается в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (часть первая п.7 НС № 80).

Исходя из вышесказанного корректировку дохода по инвестиционной деятельности в связи с изменением процентной ставки по договору банковского вклада необходимо произвести в январе 2015 г.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1, 2 ст.126 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться пп.1, 2 ст.167 новой редакции НК.

Справочно Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п.1 ст.128 НК).

Проценты по вкладу (депозиту) включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.5 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется организацией в соответствии с ее учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее этой даты (п.2 ст.128 НК).

В рассматриваемой ситуации налоговая база по налогу на прибыль подлежит уменьшению в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором отражено указанное уменьшение для целей бухгалтерского учета, то есть в январе 2015 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Рассмотрим на конкретном примере учет вышеназванных операций.

Пример Организация разместила временно свободные денежные средства по договору банковского вклада на сумму 8 000 000 000 руб. Согласно условиям договора банковского вклада срок размещения вклада - 6 месяцев. Процентная ставка по договору - 38 % годовых. В соответствии с условиями договора при его досрочном расторжении проценты начисляются из расчета 1/2 ставки, указанной в договоре. 30 декабря 2014 г. начислены и перечислены проценты в сумме 253 333 333 руб. за декабрь 2014 г. 25 января 2015 г. организация уведомила банк о расторжении договора банковского вклада с 30 января 2015 г. и необходимости возврата денежных средств. 30 января 2015 г. банком начислены проценты за январь 2015 г. из расчета 19 % годовых в сумме 126 666 666 руб., пересчитаны проценты за декабрь 2014 г. по пониженной ставке (19 % годовых) в соответствии с условиями договора и возвращена сумма вклада в размере 8 000 000 000 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Перечислены денежные средства в качестве вклада (депозита) 55 51 8 000 000 000 Начислены проценты по вкладу (депозиту) за декабрь 2014 г. 76 91-1 253 333 333 Исчислен налог на прибыль за декабрь 2014 г. 99 68 45 600 000 Перечислены проценты по вкладу (депозиту) 30 декабря 2014 г. 55 76 253 333 333 Начислены проценты по вкладу (депозиту) за январь 2015 г. 76 91-1 126 666 666 Откорректированы проценты по вкладу (депозиту) за декабрь 2014 г. в соответствии с условиями договора методом «красное сторно» 76 91-1 -126 666 666 Возвращена сумма вклада 51 55 8 000 000 000

22.05.2015

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»