Материал помещен в архив

ВОПРОС: Литовская организация приобрела на территории Республики Беларусь товары и реализовала их с территории Республики Беларусь в Украину без вывоза на территорию Литовской Республики. Белорусская организация оказывает литовскому заказчику на территории Республики Беларусь услуги таможенного представителя по таможенному оформлению этих товаров с применением таможенной процедуры экспорта.

Следует ли белорусскому таможенному представителю исчислять НДС в Республике Беларусь при оказании этих услуг?

ОТВЕТ: Следует, с возможным применением нулевой ставки НДС.

Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Местом реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.33 НК).

Поскольку услуги таможенного представителя по таможенному оформлению товаров с применением таможенной процедуры экспорта оказываются на территории Республики Беларусь, то местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь, соответственно, белорусскому таможенному представителю следует исчислять НДС на территории Республики Беларусь в связи с наличием объекта налогообложения.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % применяется также при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работах (услугах), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров (абзац 3 части первой подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

К работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров, относятся работы (услуги) таможенных представителей (абзац 5 п.3 ст.102 НК).

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по этим работам (услугам) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика копий следующих документов (часть вторая п.3 ст.102 НК):

• договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных как с иностранными, так и с белорусскими организациями;

• документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них реквизитов декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта и транзитной декларации с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой вывозимых товаров, а в отношении товаров, вывозимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза, - с указанием реквизитов транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза.

Следовательно, при реализации услуги таможенного представителя по таможенному оформлению товаров с применением таможенной процедуры экспорта можно применить нулевую ставку НДС при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет копий вышеперечисленных документов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.115, подп.1.2 п.1 ст.117, подп.1.4 п.1 ст.122 и п.1 ст.126 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

08.04.2016

Екатерина Недоступ, юрист