Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ГТ»): Литовская организация (генеральный подрядчик) заключила в сентябре 2017 г. договор строительного подряда с белорусской организацией. Акт приема-передачи строительной площадки от заказчика генподрядчику подписан 23.11.2017. Работы начали выполняться после подписания этого акта. Акт приемки объекта в эксплуатацию подписан 16.11.2018. По договору генподрядчик обеспечивает в том числе приемку объекта, до сдачи объекта обязательства генподрядчика по договору не считаются выполненными. Строительные работы окончены раньше, чем 16.11.2018 (в октябре 2018 г.), последние акты от субподрядчиков подписаны до 16.11.2018. По Соглашению об избежании двойного налогообложения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики (далее - Соглашение с Литвой) строительный объект признается постоянным представительством, если он существует более 12 месяцев.

Является ли в данной ситуации строительная площадка постоянным представительством в целях применения Соглашения с Литвой и исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ: Если до 22.11.2018 утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию, то постоянного представительства у нерезидента в Беларуси не возникает, если после этой даты, то возникает.

Определение срока существования строительной площадки требуется для того, чтобы установить:

• нужно ли иностранной организации становиться на учет в белорусском налоговом органе;

• возникает ли у нее постоянное представительство в Беларуси.

Исходя из условий договора и нормы подп.2.6 п.2 ст.66 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в редакции, действующей до 2019 года, литовской организации необходимо было стать на учет в белорусском налоговом органе до начала осуществления работ в Республике Беларусь.

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (часть первая п.4 ст.139 НК в редакции до 2019 года).

Началом существования строительной площадки признается более ранняя из следующих дат (часть пятая п.4 ст.139 НК в редакции до 2019 года):

• дата подписания акта о передаче стройплощадки подрядчику;

• дата фактического начала работ.

Окончанием существования стройплощадки для подрядчика признается дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки работ (акта передачи объекта) или предусмотренного договором комплекса работ (часть шестая п.4 ст.139 НК в редакции до 2019 года).

В соответствии с абзацем 5 части первой п.24 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, заказчик обязан передать подрядчику строительную площадку в срок и в порядке, установленные договором строительного подряда. Форма акта произвольная.

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716).

Акт приемки объекта в эксплуатацию утверждается решением (приказом, постановлением, распоряжением) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, в течение 15 дней со дня его подписания членами комиссии (часть вторая п.7 названного Положения).

Исходя из условий заключенного договора, сроком окончания работ по договору строительного подряда в данном конкретном случае является дата приемки объекта в эксплуатацию.

Таким образом, если до 22.11.2018 утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию, то постоянного представительства у нерезидента в Беларуси не возникает. Если же акт приемки объекта в эксплуатацию утвержден после этой даты, то постоянное представительство образовано, и литовская компания является плательщиком налога на прибыль с начала существования стройплощадки в Республике Беларусь и до даты приемки объекта в эксплуатацию.

09.04.2019

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2019 году»