Материал помещен в архив

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ БЫВШИМ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ И ИНЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Организации могут предоставлять материальную помощь в соответствии с заключенными коллективными договорами (соглашениями) бывшим работникам и иным физическим лицам (далее - бывшие работники). Материальная помощь представляет собой добровольное выделение руководителем организации либо иными уполномоченными лицами денежных средств или иных материальных ценностей на безвозмездной основе в связи с наступлением определенных (особых) обстоятельств.

Бухгалтерский учет

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

• на расходы по текущей деятельности;

• расходы по инвестиционной деятельности;

• расходы по финансовой деятельности;

• иные расходы (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Под текущей деятельностью понимаются основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 9 п.2 Инструкции № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются:

• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

• материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

• другие расходы по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102).

Таким образом, расходы по выплате материальной помощи бывшим работникам включаются в состав других расходов по текущей деятельности и отражаются по дебету субсчета 90-10.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть первая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Следует отметить, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (часть третья п.3 Инструкции № 50).

Таким образом, при начислении материальной помощи бывшим работникам организация может предусмотреть в своем рабочем плане счетов отдельный субсчет к счету 76, например 76-8 «Расчеты с бывшими работниками и иными физическими лицами».

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период предназначен субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» счета 90 (часть двадцатая п.70 Инструкции № 50).

Налог на прибыль

Установлено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При налогообложении не учитываются следующие затраты (подп.1.1, 1.26 п.1 ст.131 НК):

• на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении, в соответствии с законодательством.

Следовательно, выплаты физическим лицам, не работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, в т.ч. расходы по выплате материальной помощи бывшим работникам, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Подоходный налог

От подоходного налога с физических лиц освобождаются следующие доходы:

• не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 660 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29));

• безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь (подп.1.21 п.1 ст.163 НК):

- инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в размере, не превышающем 66 150 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 12 223 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29);

- плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения РБ.

Кроме того, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи с чрезвычайной ситуацией;

- организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (подп.1.8 п.1 ст.163 НК);

• суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ (подп.1.9 п.1 ст.163 НК).

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат (ст.7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»):

• граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

• индивидуальные предприниматели (кроме указанных в абзаце 5 части второй и части третьей ст.7 названного Закона), а также частные нотариусы;

• осужденные к лишению свободы, привлекаемые к выполнению оплачиваемых работ;

• неработающие инвалиды, не достигшие возраста, установленного ст.11 Закона РБ от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении», получающие ежемесячную страховую выплату, установленную для застрахованных лиц законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. по 1 июля 2017 г. действовала норма подп.1.3 п.1 Указа Президента РБ от 31.12.2015 № 534, согласно которой иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Республике Беларусь или являющиеся индивидуальными предпринимателями, подлежали обязательному государственному социальному страхованию на условиях, установленных законодательством для граждан Республики Беларусь. Пункт 1 названного Указа утратил силу на основании п.3 Указа Президента РБ от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан». С 13 января 2017 г. ст.11 Закона № 1596-XII на основании Закона РБ от 09.01.2017 № 14-З изложена в новой редакции.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

• выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

• работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

• выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

• являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

• содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ (п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2014 г. вместо п.243 Положения № 530 действует п.272 Положения № 530 в редакции Указа Президента РБ от 14.04.2014 № 165.

На основании вышеизложенного на сумму материальной помощи, выплаченную бывшим работникам, обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются, так как бывшие работники в соответствии с указанными актами не подлежат обязательному страхованию.

Пример 1 Организация в отчетном периоде (месяце) согласно коллективному договору и в соответствии с приказом руководителя оказала материальную помощь бывшему работнику в связи с тяжелым финансовым положением в размере 6 млн.руб. Бывший работник организации не получал в текущем году от организации материальную помощь, подарки и иные средства на цели социальной защиты. Причитающаяся бывшему работнику выплата перечислена на карт-счет.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислена материальная помощь бывшему работнику (примечание 1) 90-10 76 6 000 000 Отражено сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности (без учета других операций) 99 90-11 6 000 000 Удержан подоходный налог (применена льгота в силу подп.1.19 п.1 ст.163 НК в размере 660 000 руб.) ((6 000 000 - 660 000) x 12 %) 76 68 640 800 Перечислен подоходный налог (по сроку платежа) 68 51 640 800 Перечислена на карт-счет материальная помощь бывшему работнику организации (6 000 000 - 640 800) 76 51 5 359 200

Пример 2 Организация в отчетном периоде (месяце) оказала материальную помощь бывшему работнику - пенсионеру в размере 10 млн.руб. В настоящее время он - нерезидент Республики Беларусь, так как переехал на место жительства в другую страну. Материальная помощь бывшему работнику - пенсионеру выплачена из кассы организации во время его пребывания на территории Республики Беларусь (примечание 2).   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислена материальная помощь бывшему работнику - пенсионеру (примечание 1) 90-10 76 10 000 000 Отражено сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности (без учета других операций) 99 90-11 10 000 000 Удержан подоходный налог (применена льгота в силу подп.1.19 п.1 ст.163 НК в размере 660 000 руб.) ((10 000 000 - 660 000) x 12 %) 76 68 1 120 800 Перечислен подоходный налог (по сроку платежа) 68 51 1 120 800 Выплачена из кассы организации материальная помощь бывшему работнику - пенсионеру (10 000 000 - 1 120 800) 76 51 8 879 200

Пример 3 Организация в отчетном периоде (месяце) выделила материальную помощь бывшему работнику организации в виде безвозмездной передачи строительных материалов стоимостью 4 млн.руб. (без налога на добавленную стоимость). Бывший работник организации не получал в текущем году материальную помощь, подарки и иные средства в целях социальной защиты.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Вариант 1 Отражена передача строительных материалов в счет материальной помощи 76 10-1 4 000 000 Начислен НДС (примечание 3) (4 000 000 x 20 %) 76 68-2 800 000 Начислена материальная помощь бывшему работнику организации (4 000 000 + 800 000) 90-10 76 4 800 000 Отражено сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности (без учета других операций) 99 90-11 4 800 000 Вариант 2 Отражена передача строительных материалов в счет материальной помощи 90-10 10-1 4 000 000 Начислен НДС (примечание 1) (4 000 000 x 20 %) 90-8 68-2 800 000 Отражено сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности (без учета других операций) 99 90-11 4 800 000

Случаи, при которых безвозмездная помощь оказывается на основании договора

Юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (часть первая п.1 Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300)).

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Требовать предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (часть вторая п.1 Указа № 300).

При заключении договора юридические лица и индивидуальные предприниматели должны соблюсти процедуру, установленную Указом № 300, в части размера оказываемой помощи (указание о совокупном размере предоставленной помощи в течение календарного года) и надлежащего согласования договора. Примерная форма договора утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

В договоре указываются:

• организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

• размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

• цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

• виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

• порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей - физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

• сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах - для органов, организаций, перечисленных в п.9 Указа № 300;

• иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства (п.5 Указа № 300).

Следует иметь в виду, что физические лица не обязаны представлять отчет о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи, и указанная информация, как и непосредственный порядок представления физическим лицом отчета о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи, могут быть отражены в договоре только по соглашению сторон.

Физическим лицам безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках целей, определенных частью первой п.2 Указа № 300 (часть вторая п.2 Указа № 300).

Таким образом, юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь непосредственно физическому лицу, причем в договоре при определении целей необходимо отражать фактическую цель (приобретение лекарственных препаратов, помощь в строительстве или ремонте дома (приобретение стройматериалов), лечение, обучение, материальная помощь или иное в рамках общих целей, установленных частью первой п.2 Указа № 300.

Действие Указа № 300 не распространяется:

• на предоставление организациями и индивидуальными предпринимателями денежных средств, иного имущества, имущественных прав в соответствии с заключенными коллективными договорами (соглашениями) профессиональным союзам, их организационным структурам, объединениям таких союзов и их организационным структурам; трудовым и иным законодательством - своим работникам (членам их семей), в т.ч. бывшим и ушедшим на пенсию, членам их семей в случае смерти этих работников; избирательным законодательством - комиссиям по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

• предоставление профессиональными союзами, объединениями таких союзов, другими общественными объединениями (за исключением политических партий), республиканскими государственно-общественными объединениями и организационными структурами названных организаций в соответствии с учредительными документами, заключенными коллективными договорами (соглашениями) денежных средств, иного имущества, имущественных прав членам указанных организаций, а также социальной помощи в виде денежных средств, другого имущества иным физическим лицам на сумму, не превышающую 10 базовых величин в год на 1 человека (абзацы 2, 3 части третьей п.1 Указа № 300).

Примечание 1. Не учитывается при налогообложении прибыли.

Примечание 2. Установлено, что объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

• от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п.1 ст.153 НК).

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году (часть первая п.1 ст.17 НК).

Примечание 3. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

Для отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности, предусмотрен субсчет 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» (часть пятнадцатая п.70 Инструкции № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

15.11.2013

Татьяна Деркачева, аудитор