ВОПРОС

Местным исполнительным комитетом принято решение по реконструкции городского памятника архитектуры. Заказчик работ - УКС. Источником финансирования данного мероприятия являются безвозмездные поступления от крупных производственных организаций города. Между организациями-спонсорами и УКС заключены договоры безвозмездной (спонсорской) помощи.

Относятся ли данные расходы организаций-спонсоров к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении?

ОТВЕТ

Нет, не относятся. Данные расходы не учитываются в затратах для целей налогообложения.

В состав прочих нормируемых затрат для целей налогообложения налогом на прибыль включаются расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (подп.2.2 п.2 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. подп.3.18 п.3 ст.174 НК исключен Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь. С 1 января 2024 г. в подп.2.2 п.2 и п.3 ст.171 НК внесены изменения Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Основные подходы к осуществлению работ по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территорий как в границах предоставленных землепользователям земельных участков, так и на землях общего пользования населенных пунктов определены:

• Правилами благоустройства и содержания населенных пунктов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.11.2012 № 1087 (далее - Правила № 1087), - для населенных пунктов республики, за исключением г. Минска;

• Правилами благоустройства и содержания города Минска, утвержденными решением Минского городского Совета депутатов от 16.11.2016 № 252 (далее - Правила № 252).

Благоустройство и содержание (эксплуатация) территории осуществляются в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, в целях приведения территории в состояние, пригодное для эксплуатации зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, создания благоприятных условий жизнедеятельности населения, формирования экологически и пожаробезопасной, эстетически выразительной среды обитания и включают в себя в том числе строительство в соответствии с утвержденной в установленном порядке проектной документацией и содержание (эксплуатацию) ограждений, турникетов, малых архитектурных форм (фонтаны, беседки, оборудование спортивных и детских площадок, скамейки, урны и др.) (абзац 5 подп.5.1 п.5 Правил № 1087, абзац 5 подп.4.1 п.4 Правил № 252).

Учитывая изложенные нормы законодательства, для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих нормируемых затрат организации включаются расходы по осуществлению работ по благоустройству населенных пунктов, понесенные непосредственно организацией.

Таким образом, для признания затрат, понесенных крупными производственными организациями города по финансированию реконструкции городского памятника архитектуры, расходами по благоустройству населенных пунктов необходимо непосредственное их осуществление.

В рассматриваемом вопросе организации-спонсоры оказали безвозмездную (спонсорскую) помощь заказчику работ в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи», цель предоставления которой - производство расчетов за выполненные работы по реконструкции объекта благоустройства города.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2024 г. Указом от 27.03.2024 № 112 в новой редакции изложен Указ № 300, в частности его название: «О безвозмездной (спонсорской) помощи». Комментарий см. здесь.

Так как организации города не принимали непосредственного участия в проведении работ по реконструкции объекта благоустройства, а являлись только спонсорами данного мероприятия, то, соответственно, сумма безвозмездной (спонсорской) помощи не может быть признана расходами по благоустройству населенных пунктов и учтена в составе прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль данными организациями.

14.09.2020

Евгения Уласевич, экономист