Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЧП «Р»): Между белорусской и латвийской организациями заключен договор на монтаж (установку) оборудования, пусконаладочные работы и консультации по его эксплуатации. Срок выполнения работ в Республике Беларусь 4 месяца по договору, фактически работы и услуги исполнялись на территории Беларуси 7 месяцев.

Какие налоговые обязательства возникают у латвийской организации по факту исполнения работ?

ОТВЕТ: Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации будет признано постоянным представительством, если указанная деятельность осуществляется в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п.3 ст.139 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект (в том числе место монтажа оборудования) признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п.4 ст.139 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы пп.3 и 4 ст.139 старой редакции соответствуют нормам пп.3 и 4 ст.180 новой редакции НК.

Таким образом, если иностранная организация выполняет соответствующие работы (оказывает услуги) на территории Республики Беларусь на протяжении периодов времени, превышающих указанные сроки, то у нее возникает в республике постоянное представительство. Указанные в пп.3 и 4 ст.139 НК сроки являются определяющими для постановки на учет иностранной организации в белорусском налоговом органе с типом «постоянное представительство».

Иностранная организация обязана стать на учет в налоговом органе Республики Беларусь до начала деятельности по договорам, заключаемым с органом государственного управления Республики Беларусь, юридическим, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем (подп.2.6 п.2 ст.66 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. особенности постановки на учет и снятия с учета в налоговом органе иностранных организаций перечислены в ст.70 новой редакции НК.

В описываемой ситуации фактическая продолжительность работ и услуг латвийской организации на территории Республики Беларусь превышает сроки, указанные соответственно в п.3 и 4 ст.139 НК. Это означает, что латвийской организации необходимо стать на учет в белорусском налоговом органе в связи с образованием постоянного представительства в Республике Беларусь. Это произойдет, когда фактический срок исполнения работ превысит 180 дней.

Если постоянное представительство образовано, то иностранная организация обязана самостоятельно исполнять налоговые обязательства перед бюджетом Республики Беларусь по уплате налогов (налога на прибыль, НДС, налога на недвижимость и иные).

Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними надзорная или консультационная деятельность являются постоянным представительством, только если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода более шести месяцев (п.3 ст.5 Соглашения между Республикой Беларусь и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 07.09.1995).

Соответственно, если латвийская организация осуществляет деятельность, связанную со строительным или монтажным объектом менее 6 месяцев, то она не облагается в Республике Беларусь налогом на прибыль. Остальные налоги и неналоговые платежи уплачиваются в установленном законодательством Республики Беларусь порядке. В частности, обязанность по уплате НДС у нее возникает согласно п.2 ст.92 НК с начала осуществления такой деятельности в Республике Беларусь. Иные налоги и сборы иностранная организация исчисляет и уплачивает, если по ним возникают объекты налогообложения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванная норма содержится в п.2 ст.114 новой редакции НК.

Если же латвийская организация продолжает деятельность, связанную со строительной площадкой или монтажным объектом, более 6 месяцев, то тогда она является плательщиком налога на прибыль с начала деятельности на территории Республики Беларусь.

29.03.2018

Татьяна Филатова, экономист

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2018 году»