Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «М»): Между белорусской и латвийской организациями заключен договор на поставку оборудования в Республику Беларусь. В обязанности иностранной организации по договору входит монтаж (установка) оборудования, пусконаладочные работы и консультации по его эксплуатации. Срок выполнения работ и услуг в Республике Беларусь составил 5 месяцев по договору и фактически.

Какие налоговые обязательства по прямым налогам возникают у латвийской и белорусской организаций по факту исполнения работ?

ОТВЕТ: Латвийская организация не является ни плательщиком налога на доходы, ни плательщиком налога на прибыль.

Плательщиком налога на доходы признается иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, но извлекающая доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами - юридическими лицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации. В данном случае это белорусская организация.

Доходы от оказания консультационных услуг, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения налогом на доходы. Ставка налога на доходы - 15 % (подп.1.12.1 п.1 ст.146 НК).

Что касается доходов, указанных в подп.1.12.11 п.1 ст.146 НК, то объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь. Ставка налога на доходы - 15 %.

В качестве исключенных из-под налогообложения в подп.1.12.11 п.1 ст.146 НК названы доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование).

То есть эти доходы не считаются объектами обложения налогом на доходы, если они исполняются в рамках внешнеторгового контракта (договора).

В рассматриваемой ситуации у латвийской организации не возникает постоянного представительства на территории Республики Беларусь, так как не превышены критерии продолжительности работ, установленные в п.4 ст.139 НК: строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подп.1.12.1 и 1.12.11 п.1 ст.146, п.4 ст.139 старой редакции соответствуют подп.1.12.1 и 1.12.11 п.1 ст.189, п.4 ст.180 новой редакции НК.

Также не превышен критерий по продолжительности исполнения монтажных и иных работ и согласно международному соглашению с Латвией.

Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними надзорная или консультационная деятельность являются постоянным представительством, только если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода более 6 месяцев (п.3 ст.5 Соглашения между Республикой Беларусь и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 07.09.1995).

Таким образом, в указанной ситуации латвийская организация не является ни плательщиком налога на доходы, ни плательщиком налога на прибыль.

29.03.2018

Татьяна Филатова, экономист

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2018 году»