Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «РКГ»): Сдача результата работы подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Может ли быть принят к бухгалтерскому учету акт выполненных работ, подписанный только одной стороной - подрядчиком, в случае, если заказчик в срок, предусмотренный договором на рассмотрение документов, не подписывает документы и не возвращает их с мотивированными замечаниями, то есть не оспаривает стоимость выполненных строительных работ?

С какой даты в таком случае может быть принята к бухгалтерскому учету стоимость выполненных строительных работ ввиду того, что отражение в учете осуществляется по методу отгрузки?

ОТВЕТ: Основанием для расчетов за выполненные строительные работы служит подписанная уполномоченными представителями заказчика и подрядчика справка о стоимости выполненных работ и затратах, составленная на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Заказчик обязан не позднее 5 рабочих дней рассмотреть представленные подрядчиком документы, заверить их подписью и печатью. При несогласии с данными, отраженными в представленных документах, заказчик возвращает их с мотивированным отказом в письменной форме в указанный срок. В этом случае подрядчик обеспечивает предъявление заказчику документов для оплаты стоимости выполненных строительных работ в той части, которая не оспаривается сторонами, а остальная часть подлежит оплате после урегулирования разногласий (п.55 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, далее - Правила № 1450).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 апреля 2018 г. следует руководствоваться п.55 Правил № 1450 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.04.2018 № 274.

Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными (п.4 ст.708 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

При отказе одной из сторон от подписания акта сдачи-приемки работ в нем делается отметка об этом с указанием мотивов отказа и акт подписывается другой стороной. Акт сдачи-приемки работ, подписанный только одной стороной, может быть признан в судебном порядке недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания этого акта признаны судом обоснованными.

Акты сдачи-приемки работ, а также документы, подтверждающие исправление результата строительных работ ненадлежащего качества, хранятся заказчиком и представляются при приемке в эксплуатацию объекта приемочной комиссии (п.65 Правил № 1450).

Согласно п.28 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19.09.2012 № 6 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из договоров строительного подряда» общие правила сдачи и приемки работ регулируются ст.708 ГК, в соответствии с п.4 которой при отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом с указанием мотивов отказа и акт подписывается другой стороной.

Односторонний акт сдачи-приемки результата работ может быть не принят хозяйственным судом во внимание лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными. Поэтому при оценке одностороннего акта сдачи-приемки результата работ и отказе заказчика от оплаты хозяйственному суду следует рассмотреть доводы заказчика, указанные в обоснование отказа от подписания акта сдачи-приемки результата работ.

При возникновении спора заказчик вправе заявлять возражения по объему и стоимости работ, и в таких случаях хозяйственному суду следует проверить обоснованность этих возражений. В этой связи мотивы отказа от подписания акта могут быть признаны хозяйственным судом обоснованными, если заказчик представит доказательства о несоответствии указанных в акте сведений о результате работы условиям договора или неполучении сообщения подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных работ.

В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются в соответствии с учетной политикой организации при признании выручки от реализации по методу начисления: по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Первичные учетные документы, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, при их подписании заказчиком до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в отчетном месяце. При неподписании заказчиком первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, документы принимаются к учету на дату подписания их заказчиком (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 марта 2019 г. следует руководствоваться п.8 Инструкции № 44 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.02. 2019 № 10.

На основании вышеизложенного в том случае, если документы были представлены подрядчиком заказчику в установленные договором строительного подряда сроки, но при этом заказчик в течение установленного договором строительного подряда и законодательством срока (в течение 5 рабочих дней) не принял работы и не представил мотивированных возражений, то с правовой точки зрения строительные работы будут считаться принятыми заказчиком.

С учетом того, что строительные работы, выполненные подрядной организацией, будут считаться принятыми, то их реализацию следует отразить и в регистрах бухгалтерского и налогового учета (признать доход по договорам строительного подряда).

Пример 1 Подрядчик представил заказчику документы (акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ с прилагаемыми к ним документами) 30 июня 2015 г. Заказчик до 10 июля 2015 г. не рассмотрел эти документы и не представил подрядчику письменного мотивированного отказа в принятии данных работ. В данном случае подрядчику следует отразить выручку от реализации выполненных работ за июнь 2015 г., поскольку такие работы считаются принятыми.

Следует отметить, что на практике по различным причинам заказчик в конце концов (иногда через несколько месяцев, часто в ином отчетном и (или) налоговом периоде) может представить подрядчику подписанные документы (акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ, справки о стоимости выполненных работ и затратах, справки о стоимости выполненных работ), которые будут свидетельствовать о том, что выполненные подрядчиком строительные работы приняты заказчиком.

При это документы могут быть подписаны заказчиком числом того месяца, за который они составлены, числом того месяца, в котором они возвращены подрядчику, вообще не иметь даты подписания и т. п.

В подобных ситуациях у подрядчика может возникнуть необходимость внесения соответствующих корректировок в регистры бухгалтерского и налогового учета.

Пример 2 Подрядчик представил заказчику документы (акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ с прилагаемыми к ним документами) 30 июня 2015 г. Заказчик до 10 июля 2015 г. не рассмотрел эти документы и не представил подрядчику письменного мотивированного отказа в принятии данных работ. В таком случае подрядчику следует отразить выручку от реализации выполненных работ за июнь 2015 г., поскольку такие работы считаются принятыми. Подписанные документы заказчик вернул подрядчику в сентябре 2015 г. без указания даты их подписания. В данной ситуации у подрядчика отсутствует необходимость внесения каких-либо корректировок в регистры бухгалтерского и налогового учета, поскольку при таком документальном оформлении строительные работы будут считаться принятыми в июне 2015 г., то есть в том отчетном периоде, в котором подрядчиком уже отражены (признаны) доходы по договору строительного подряда в части данных работ.

Пример 3 Подрядчик представил заказчику документы (акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ с прилагаемыми к ним документами) 30 июня 2015 г. Заказчик до 10 июля 2015 г. не рассмотрел эти документы и не представил подрядчику письменного мотивированного отказа в принятии данных работ. В таком случае подрядчику следует отразить выручку от реализации выполненных работ за июнь 2015 г., поскольку такие работы считаются принятыми. Подписанные документы заказчик вернул подрядчику в сентябре 2015 г. с указанием даты подписания «30 июня 2015 г.». В данной ситуации у подрядчика отсутствует необходимость внесения каких-либо корректировок в регистры бухгалтерского и налогового учета, поскольку при таком документальном оформлении строительные работы будут считаться принятыми в июне 2015 г., то есть в том отчетном периоде, в котором подрядчиком уже отражены (признаны) доходы по договору строительного подряда в части данных работ.

Пример 4 Подрядчик представил заказчику документы (акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ с прилагаемыми к ним документами) 30 июня 2015 г. Заказчик до 10 июля 2015 г. не рассмотрел эти документы и не представил подрядчику письменного мотивированного отказа в принятии данных работ. В таком случае подрядчику следует отразить выручку от реализации выполненных работ за июнь 2015 г., поскольку такие работы считаются принятыми. Подписанные документы заказчик вернул подрядчику в феврале 2016 г. с указанием даты подписания «10 февраля 2016 г.», при этом подрядчик не представил заказчику своих возражений и претензий, связанных с датой подписания актов сдачи-приемки выполненных строительных работ. В данной ситуации у подрядчика возникает необходимость внесения корректировок в регистры бухгалтерского и налогового учета, поскольку при таком документальном оформлении строительные работы будут считаться принятыми в феврале 2016 г.

19.06.2015

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»