Материал помещен в архив

ВОПРОС

Пунктом 25 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлен порядок передачи налоговых вычетов получателю, в том числе в случае передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица Республики Беларусь.

Головная организация - трест в составе имеет несколько обособленных структурных подразделений и осуществляет только руководство, управление, обеспечение и финансирование обособленных структурных подразделений, которые в свою очередь осуществляют финансово-хозяйственную деятельность с получением дохода и исполняют налоговые обязательства головной организации, т. е. исчисляют и уплачивают в бюджет налоги.

Головная организация - трест передает обособленным структурным подразделениям свои затраты по общехозяйственным (управленческим) расходам (аренда, услуги по подбору персонала), т. е. не имеющие материального выражения.

Может ли организация передать обособленным структурным подразделениям сумму НДС, определенную расчетным путем (20 / 100), учитывая, что НК предусматривает передачу налоговых вычетов по НДС только одновременно с передачей товаров, работ, услуг, имущественных прав?

Понимается ли под передачей работ, услуг передача затрат в целях применения пункта 25 статьи 133 НК?

ОТВЕТ

При неприменении положений части второй подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 НК применяются положения пункта 25 статьи 133 НК, согласно которым налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, определяются в следующем порядке.

Фактические суммы НДС, предъявленные при приобретении передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе передаваемых товаров, или фактически предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве (создании, выполнении, оказании) передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, могут передаваться при передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю.

При невозможности определения фактически предъявленных при приобретении (уплаченных при ввозе) сумм НДС либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав.

В ситуации, когда аппаратом управления треста, который осуществляет только управленческие функции, ежемесячно обособленным структурным подразделениям передаются затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», и одновременно передается «входной» НДС (товары (работы, услуги), имущественные права в силу специфики хозяйственной операции не передаются), следовательно, положения пункта 25 статьи 133 НК не применяются к передаче затрат, связанных с управлением организацией.

Вместе с тем в силу все той же специфики результат управленческой работы передающего затраты подразделения (аппарата управления треста) фактически потребляется филиалами юридического лица.

Справочно В налоговом учете допускается распределение между структурными подразделениями только затрат, связанных с управлением организацией (счет 26 «Общехозяйственные затраты»). При определении валовой прибыли филиалами (примечание) принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов. При принятии белорусской организацией решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам в качестве затрат у последних принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные между всеми филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации (п.2 ст.169 НК). Распределение исходя из избранного юридическим лицом критерия иных видов затрат, не относящихся к управленческим, налоговым законодательством не предусмотрено. При налогообложении структурного подразделения могут быть учтены (с учетом общих ограничений, установленных НК) управленческие расходы, переданные головной организацией - трестом, рассчитанные исходя из избранного в учетной политике критерия.

С учетом изложенного передача в пределах юридического лица затрат, связанных с управлением организацией, и сумм «входного» НДС, приходящихся на эти затраты, филиалам может определяться пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации.

Примечание. Согласно пункту 3 статьи 14 НК под термином «филиал» понимается филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений.

10.01.2020

С.И.Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «Особенности исчисления НДС и механизм применения ЭСЧФ в 2019 году»