Материал помещен в архив

ВОПРОС: Между организацией (поставщик) и контрагентом (покупатель) заключен договор поставки, согласно которому стоимость товаров в соответствии со ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь определена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

В июле 2016 г. организация создала исходный электронный счет-фактуру по НДС, направила его покупателю и покупатель подписал исходный ЭСЧФ.

В сентябре 2016 г. организация создала дополнительный ЭСЧФ в связи с необходимостью уменьшения налоговой базы по НДС за август 2016 г. согласно п.6 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (в учете отражены так называемые отрицательные суммовые разницы).

Может ли организация при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость уменьшить налоговую базу по НДС в том случае, если дополнительный ЭСЧФ с указанием отрицательного показателя суммовых разниц покупатель подписать отказывается?

Предусмотрен ли налоговым законодательством порядок действий продавца, позволяющий обязать покупателя подписать дополнительный ЭСЧФ?

ОТВЕТ: Нет, уменьшить налоговую базу можно только при подписании покупателем дополнительного ЭСЧФ.

Статус «На согласовании» присваивается для дополнительных или исправленных ЭСЧФ в случаях, когда:

• к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан электронной цифровой подписью двумя сторонами, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС;

• к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП двумя сторонами, выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ.

В случаях когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае исправленный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» (подп.8.5 п.8 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15).

Значит, в ситуации, указанной в вопросе, выставленному организацией дополнительному ЭСЧФ на сумму отрицательных суммовых разниц присваивается статус «На согласовании».

Дополнительный, или исправленный, ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ считается выставленным, если:

• исходный или исправленный ЭСЧФ подписан одной стороной, когда пользователь создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ;

• исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на положительную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и суммы НДС;

• исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании»;

• исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на общую положительную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, но с наличием по отдельным товарным позициям (видам работ, услуг, имущественных прав) отрицательной суммы корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании» (п.29 Инструкции № 15).

Таким образом, возможность неподписания покупателем дополнительного ЭСЧФ для целей корректировки налоговой базы по НДС возможна только в случае создания дополнительного ЭСЧФ на положительную разницу (например, на положительный показатель суммовых разниц).

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

На основании вышеизложенного поставщик (продавец) не вправе уменьшить в налоговом учете налоговую базу по НДС на отрицательный показатель суммовых разниц в случае подписания покупателем исходного ЭСЧФ и неподписания дополнительного ЭСЧФ.

В заключение следует отметить, что какой-либо налоговый механизм влияния на покупателя в целях подписания им дополнительного ЭСЧФ в настоящее время налоговым законодательством Республики Беларусь не предусмотрен.

Отсутствует у продавца и возможность одностороннего аннулирования исходного ЭСЧФ, например, с целью создания в будущем «нового» исходного ЭСЧФ с нарушением срока (после завершения расчетов по договору и определения окончательного показателя налоговой базы по НДС), который уже будет включать в себя показатель отрицательных и положительных суммовых разниц.

Так, согласно п.28 Инструкции № 15 для аннулирования ЭСЧФ, который подписан ЭЦП двумя сторонами, необходимы подписи ЭЦП двух сторон. Пока аннулирование не будет подписано ЭЦП двумя сторонами, исходный ЭСЧФ будет считаться выставленным со статусом «Выставлен. Аннулирован поставщиком».

Административная, иные виды ответственности покупателя за отказ от подписания (неподписание) дополнительного ЭСЧФ в настоящее время законодательством Республики Беларусь не установлены.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

28.10.2016

Виктор Статкевич, аудитор