Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация привлекла аудиторскую компанию для составления экономического обоснования планируемого применения отпускной цены на товары для целей анализа и контроля за применяемыми ценами в целях налогового законодательства, в частности, для определения необходимости применения требований ст.30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), то есть так называемого трансфертного ценообразования.

Организация не совершала крупной сделки со стратегическими товарами, данное экономическое обоснование не требовал налоговый орган, решение о необходимости составления и получения экономического обоснования приняла сама организация в управленческих целях.

Стоимость услуг аудиторской компании по составлению экономического обоснования - более 5 000 евро в эквиваленте.

При этом по итогам анализа информации, содержащейся в экономическом обосновании, организация приняла решение не совершать сделку (ни по рыночным ценам, указанным в экономическом обосновании, ни по ранее запланированному уровню отпускных цен).

Могут ли в вышеуказанной ситуации затраты на привлечение сторонней организации для оказания услуг по экономическому обоснованию включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли?

ОТВЕТ: Могут, если это связано с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Для целей налогового законодательства требованиями ст.30¹ НК предусмотрена необходимость обязательного составления экономического обоснования применяемых цен только в случае совершения определенных видов сделок.

В частности, согласно подп.8.2 п.8 ст.30¹ НК плательщик обязан уведомлять о совершенных им в налоговом периоде сделках путем представления в налоговый орган по месту постановки на учет экономического обоснования примененной цены и (или) документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены по сделкам, в случаях, предусмотренных п.9 ст.30¹ НК (сведения представляются независимо от отклонения цен, примененных плательщиком, от рыночных).

В соответствии с п.9 ст.30¹ НК плательщики, осуществившие крупные сделки, определенные подп.1.3 п.1 ст.30¹ НК, обязаны составлять и по уведомлению налогового органа, проводящего камеральную проверку (по требованию (предписанию) налогового органа, проводящего проверку, за исключением камеральной проверки, или запланировавшего в установленном порядке ее проведение), представлять в этот налоговый орган документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены, в разрезе каждого договора, дополнения к договору, спецификации (в зависимости от того, в каком из указанных документов определена цена сделки), составившим часть крупной сделки.

При этом подп.1.3 п.1 ст.30¹ НК определено, что налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, по сделкам, по которым в течение налогового периода сумма цены сделок по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) по внешнеторговой деятельности организации, реализовавшей (приобретшей) стратегические товары по перечню, определяемому Правительством Республики Беларусь, а также организации, включенной в перечень крупных плательщиков, с одним лицом превышает 1 000 000 руб. (без учета косвенных налогов).

Справочно Перечень стратегических товаров утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470.

В иных случаях необходимость обязательного составления экономического обоснования применяемых либо планируемых к применению цен требованиями ст.30¹ НК либо иными нормами налогового законодательства не предусмотрена.

В соответствии с п.1 ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Перечень затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в настоящее время определен в ст.131 НК.

Нормами ст.131 НК не предусмотрено, что затраты по составлению экономических обоснований применяемых цен, в том числе для целей соблюдения требований ст.30¹ НК, не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении независимо от того, являлось составление экономического обоснования сделки обязательным либо необходимость его составления была обусловлена только добровольным решением организации.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание факт того, что если привлечение сторонней организации для оказания услуг по составлению экономического обоснования связано с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью, то оплата таких услуг может быть включена организацией в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

30.06.2017

Виктор Статкевич, аудитор