Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «РЛ»): Можно освободить резидента Республики Польша от налога на доходы, если услуги были оказаны и оплачены в 2018 году, а сертификат о его резидентстве выдан в 2019 году, и в нем указан период резиденции:

а) с января 2017 года по декабрь 2017 г.;

б) с января 2017 г. по декабрь 2018 г.?

ОТВЕТ: Можно в ситуации б).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения (об избежании двойного налогообложения доходов и имущества) иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется указанный международный договор Республики Беларусь (далее - подтверждение). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (часть первая п.1 ст.194 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З в ч.1 п.1 ст.194 НК слово «заверено» заменено словом «выдано».

Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано, если иное не установлено ст.194 НК (часть четвертая п.1 ст.194 НК).

Однако если компетентным органом иностранного государства указан период действия подтверждения, то оно применяется в течение указанного в нем периода (часть пятая п.1 ст.194 НК).

Так, вначале нужно определиться с датой возникновения уплаты налога на доходы.

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации при оказании услуг, облагаемых налогом на доходы, признается наиболее ранняя из следующих дат (подп.2.1, 2.3 п.2 ст.191 НК):

• дата отражения в бухгалтерском учете белорусской организации факта оказания услуг;

• дата выплаты дохода иностранной организации белорусской организацией.

Такая же норма применялась в 2017-2018 годах.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.191 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З.

В изложенной ситуации оказание услуг и оплата за них осуществлялись в 2018 году (то есть день начисления дохода (платежа) иностранной организации приходится на один из дней 2018 года), следовательно, возможно применить подтверждение, где указан период, в течение которого польская компания являлась резидентом Польши с января 2017 г. по декабрь 2018 г. (п.б)). Сертификат о резидентстве, в котором указан период, в течение которого польская компания являлась резидентом Польши с января по декабрь 2017 г. (п.а)), невозможно использовать, поскольку услуги в 2017 году не оказывались и оплаты за них не было.

Необходимо отметить, что для получения освобождения следует обратиться в белорусский налоговый орган, так как только представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь (часть десятая п.1 ст.194 НК).

Если подтверждение не представлено в налоговый орган, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (часть одиннадцатая п.1 ст.194 НК).

26.03.2019

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2019 году»