ВОПРОС

На 2020 год учетной политикой организации было предусмотрено отражать курсовые разницы в последнем отчетном периоде.

С даты вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее - Указ № 143) организация внесла изменения в учетную политику и определила включать курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов в течение налогового периода.

Как следует поступить с курсовыми разницами, отраженными в бухгалтерском учете до принятия Указа № 143?

ОТВЕТ

На бухгалтерский учет курсовых разниц Указ № 143 не повлиял. В бухгалтерском учете организации следует сторнировать отраженные до 26.04.2020 отложенные налоговые активы и (или) обязательства.

Поскольку на отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц Указ № 143 не распространяется, то в бухгалтерском учете относительно курсовых разниц никаких корректирующих записей не производится.

Поскольку у организаций, которые курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включают в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, периоды признания доходов и расходов отличаются для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и вычитаемых временных разниц, и, как следствие, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (пп.6-10, 16, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Таким образом, организации необходимо сторнировать отложенные налоговые активы и обязательства, отраженные до 26 апреля 2020 г.

06.05.2020

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

По этой теме также см.:

1. Порядок учета курсовых разниц при исчислении налога на прибыль в 2020 году может быть изменен. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143.

2. На какую дату следует внести изменения в учетную политику, если организация решит в 2020 году изменить применяемый ею вариант учета курсовых разниц для исчисления налога на прибыль? Может ли организация в зависимости от ситуации в экономике и от ситуации с динамикой курсов иностранных валют вернуться в будущем к прежнему варианту учета?

3. Если организация изменит после вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» выбранный ею в начале 2020 года в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» порядок налогового учета курсовых разниц, с какого момента его следует применять?

4. Может ли организация изменить в 2020 году порядок учета курсовых разниц только в отношении разниц, отражаемых в составе внереализационных доходов, и не изменять в отношении разниц, отражаемых в составе внереализационных расходов (или наоборот)?

5. Изменил ли Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете?

6. Отражение в бухучете внесения изменений в учетную политику по Указу № 143 при наличии доходов по курсовым разницам.

7. Отражение в бухучете внесения изменений в учетную политику по Указу № 143 при наличии расходов по курсовым разницам.