Материал помещен в архив

ВОПРОС

На балансе предприятия имеются два дома и общежитие, в которых живут работники предприятия по заключенным договорам найма. Снабжающие организации выставляют ЭСЧФ по электроэнергии и газоснабжению в адрес предприятия.

Принимается ли к вычету «входной» НДС по электроэнергии и газоснабжению, если в учетной политике предприятия ничего не прописано в отношении возмещаемых расходов, получаемых от нанимателей?

ОТВЕТ

Нет, не принимается.

Возмещаемая арендодателю арендатором стоимость приобретенных арендодателем работ (услуг), связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы, за исключением случаев, установленных абзацем 2 части первой подп.9.3 п.9 ст.122 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), не признается объектом налогообложения НДС (подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК).

Обратите внимание! Вышеуказанная норма распространяется только на приобретенные арендодателем работы и услуги, связанные с арендой. Следовательно, обороты по реализации от сдачи имущества в аренду (арендная плата) и оказанных непосредственно самим арендодателем работ и услуг, связанных с арендой, являются у него объектом налогообложения НДС (подп.1.1.6 п.1 ст.115 НК).

Справочно Положения главы 14 НК, определяющие порядок налогообложения по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования (подп.6.1 п.6 ст.115 НК).

С 2019 года согласно подп.9.3 п.9 ст.122 НК в отношении возмещаемых расходов у арендодателя есть право исчислять НДС по данным услугам.

То есть у арендодателя есть два варианта налогообложения:

1) применить норму подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК и не облагать НДС стоимость возмещаемых расходов

либо

2) применить норму подп.9.3 п.9 ст.122 НК и исчислить НДС.

При выборе второго варианта арендодателю необходимо закрепить свой выбор в учетной политике, которая не подлежит изменению в течение текущего налогового периода (часть вторая подп.9.3 п.9 ст.122 НК). Если предприятие выбрало первый вариант, закреплять в учетной политике его не обязательно.

Таким образом, в данной ситуации, поскольку в учетной политике предприятия не закреплен порядок, значит, возмещаемые расходы не подлежат налогообложению, а «входной» НДС необходимо перевыставлять получателю.

То есть обороты по возмещению коммунальных услуг (выставленные другими организациями), не включенные в арендную плату, не являются оборотом по реализации в целях исчисления НДС для арендодателя (наймодателя), а проходят через арендодателя «транзитом».

В данном случае у арендодателя в части стоимости приобретенных и подлежащих передаче арендаторам работ (услуг) отсутствует объект для исчисления НДС и возникает ограничение по применению налоговых вычетов в соответствии с подп.24.8 п.24 ст.133 НК.

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых при возмещении их стоимости объектами налогообложения в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК (часть первая подп.24.8 п.24 ст.133 НК).

Таким образом, принимать к вычету НДС по коммунальным услугам, выставленным снабжающими организациями, арендодатель не имеет права.

07.04.2021

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций Правовой платформы «Бизнес-Инфо»