Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВОПРОС: На балансе вуза содержится медико-санитарная часть, которая оказывает медицинские услуги сотрудникам этого учебного заведения, а также аспирантам.
Является ли стоимость оказанных сотрудникам и аспирантам медицинских услуг их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
ОТВЕТ: Не является для физлиц, для которых вуз - место основной работы или учебы.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для такого плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп.2.11 п.2 ст.196 НК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. подп.2.11 п.2 ст.196 НК Законом от 30.12.2022 № 230-З после слов «за счет» дополнен словом «денежных». |
Таким образом, освобождение указанных медицинских услуг от подоходного налога по основаниям, предусмотренным подп.2.11 п.2 ст.196 НК, может быть применено при одновременном соблюдении следующих условий:
• такие услуги должны быть оказаны организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством.
 |
Справочно Организация здравоохранения - юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (абзац 19 части первой ст.1 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»). Государственные и негосударственные организации здравоохранения создаются в соответствии с номенклатурой организаций здравоохранения и в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. К иным организациям, осуществляющим медицинскую деятельность, относятся любые организации, которые наряду с основной деятельностью также осуществляют медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. При этом медицинская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности, для осуществления которой необходимо наличие специального разрешения на осуществление такой деятельности, выданного лицензирующим органом. В соответствии с п.319 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450, лицензирование медицинской деятельности осуществляется Министерством здравоохранения Республики Беларусь.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.205 Закона от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании». Комментарии см. здесь; |
• организация здравоохранения или иная организация, осуществляющая медицинскую деятельность, должны содержаться за счет средств организаций или индивидуальных предпринимателей;
• медицинские услуги оказываются лицам, для которых организации или индивидуальные предприниматели, за чей счет производится содержание организации здравоохранения или иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность, являются местом основной работы (службы, учебы).
Медико-санитарная часть относится к больничным или амбулаторно-поликлиническим организациям здравоохранения в соответствии с п.2 номенклатуры организаций здравоохранения, приведенной в приложении к постановлению Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.09.2005 № 35.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 февраля 2024 г. следует руководствоваться п.2 номенклатуры организаций здравоохранения, утв. постановлением Минздрава от 05.12.2023 № 183. |
Аспирант - лицо, осваивающее содержание образовательной программы аспирантуры (адъюнктуры), обеспечивающей получение научной квалификации «Исследователь», в дневной или заочной форме получения образования (абзац 2 ст.30 Кодекса Республики Беларусь об образовании). При этом аспирантура - это I ступень послевузовского образования, являющегося одним из уровней основного образования (п.1, подп.3.1 п.3 ст.218 названного Кодекса).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. аспирант - лицо, принятое (зачисленное) для освоения содержания образовательной программы аспирантуры (адъюнктуры) в дневной или заочной форме получения образования, кроме лиц, отнесенных согласно подп.1.1 п.1 ст.29 КоО к адъюнктам (подп.1.2 п.1 ст.29 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З). С 1 сентября 2022 г. Законом № 154-З уровни основного образования дополнены научно-ориентированным образованием и исключено послевузовское образование из КоО. Система научно-ориентированного образования описана ст.214 КоО. Комментарии см. здесь. |
Местом основной учебы признается учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (абзац 7 части второй ст.195 НК).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. место основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы научно-ориентированного образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (абз.7 ч.2 ст.195 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 230-З). |
Таким образом, для аспирантов, которые обучаются в вузе в дневной форме получения образования, данный вуз признается местом основной учебы.
Стоимость оказанных медико-санитарной частью медицинских услуг не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом только для:
• сотрудников вуза, для которых это учебное заведение является местом основной работы;
• аспирантов, которые обучаются в этом вузе в дневной форме получения образования и для которых этот вуз является местом основной учебы.
Стоимость медицинских услуг, оказанных остальным сотрудникам и аспирантам, признается их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной абзацем 3 п.23 ст.208 НК.
|
|
Справочно От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 и 38 ст.208 НК), полученные плательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 п.23 ст.208 НК). В аналогичной ситуации, но применительно к 2018 году стоимость оказанных медико-санитарной частью медицинских услуг признавалась объектом обложения подоходным налогом только для аспирантов. При этом такие доходы подлежали обложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции 2018 года, и Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от: • организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 821 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 230-З). Комментарий см. здесь. |
01.03.2019
Марина Константинова, экономист