Материал помещен в архив

ВОПРОС (СООО «ПТХК»): Гражданин иностранного государства, временно проживающий в Республике Беларусь, получает в 2015 году из-за границы доход в виде заработной платы в иностранной валюте. Работник прибыл в Республику Беларусь 1 февраля 2015 г. В этом календарном году он является налоговым резидентом Республики Беларусь и, соответственно, обязан подавать налоговую декларацию по подоходному налогу (п.2 ст.178 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Доход получен за работу в марте 2015 г., фактически зачислен на карточку работника 5 апреля 2015 г. Согласно утвержденной форме в налоговой декларации необходимо указывать дату получения дохода. На основании того, что при получении дохода в иностранной валюте правильное указание даты фактического получения дохода непосредственно влияет на сумму подлежащего уплате налога, возникают следующие вопросы.

1. Какую дату фактического получения дохода необходимо в этой ситуации указывать в декларации: дату зачисления на карточку или последний день месяца, за который начислен доход?

2. Распространяется ли действие п.1¹ ст.172 НК на случаи получения доходов от иностранного нанимателя?

3. Если справка от нанимателя о сумме полученного дохода отсутствует или в ней не указана конкретная дата перечисления заработной платы на карточку иностранного гражданина (содержит только указание на месяц, за который получен доход), при этом иностранный гражданин достоверно знает, когда данный доход ему был перечислен, считается ли в такой ситуации невозможным определить дату фактического получения дохода и, соответственно, необходимым применять п.2 ст.172 НК (то есть считать датой получения дохода дату въезда в Беларусь)? Изменится ли ответ, если справка от нанимателя о сумме полученного дохода не содержит ни дату перечисления заработной платы на карточку иностранного гражданина, ни месяц, за который получен доход?

4. В каких ситуациях считается невозможным определить дату фактического получения дохода в понимании п.2 ст.172 НК?

5. Какие именно доходы, помимо заработной платы, понимаются под доходами в виде оплаты труда в п.1¹ ст.172 НК (премии, бонусы, возмещение нанимателем расходов работника на переезд, доходы от работы по гражданско-правовому договору и т. д.)?

ОТВЕТ: 1. Исходя из того, что иностранное физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, получает в 2015 году из-за границы от иностранного нанимателя доходы в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, что подтверждается соответствующим трудовым договором (контрактом), для целей исчисления подоходного налога дата фактического получения дохода определяется в порядке, установленном п.1¹ ст.172 НК, как последний день месяца, за который ему был начислен доход за исполнение трудовых обязанностей.

2. Действие п.1¹ ст.172 НК распространяется на доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь от иностранного нанимателя по трудовым договорам (контрактам).

3-4. Если в справке налогового агента - иностранного нанимателя, от которого физическое лицо - резидент Республики Беларусь получает вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей по трудовому договору (контракту), указан месяц выплаты такого дохода, то дата его фактического получения определяется в соответствии с п.1¹ ст.172 НК.

В обратном случае, если в этой справке отсутствуют и дата, и месяц выплаты вышеперечисленного дохода, при таких обстоятельствах дата фактического получения дохода определяется в порядке, установленном п.2 ст.172 НК.

5. К доходам в виде оплаты труда относятся все доходы (заработная плата, различные дополнительные вознаграждения и надбавки, в том числе премии и бонусы), полученные физическим лицом - работником от нанимателя в рамках исполнения своих трудовых обязанностей по трудовому договору (контракту).

Доходы, получаемые физическим лицом по результатам исполнения обязательств, возникающих на основе гражданско-правовых договоров, трудовым законодательством не регулируются и поэтому к доходам, полученным по трудовым договорам (контрактам), не относятся.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

14.12.2016

Лариса Силивестрова, главный налоговый инспектор управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2016 году»