Материал помещен в архив

НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Дивиденды - любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Начисленные организацией дивиденды физическим лицам не учитываются при налогообложении прибыли (подп.1.10 п.1 ст.131 НК).

Справочно При направлении прибыли на выплату дивидендов следует также учитывать положения Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

Налогообложение начисленных физическим лицам дивидендов

На суммы дивидендов, начисленных к выплате физическим лицам (в том числе работающим в организации, выплачивающей дивиденды), не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Это обусловлено тем, что такие выплаты не признаются объектом обложения взносами, а граждане (в том числе работающие в организации) получают дивиденды не как лица, подлежащие обязательному страхованию в соответствии с п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, и ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования».

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации. Такие доходы признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов (подп.1.1 п.1 ст.154 НК).

Налогообложение подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со ст.35 НК, производится с учетом следующих особенностей:

• дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном ст.178 НК;

• если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п.4 ст.141 и п.3 ст.156 НК (ст.159 НК).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (часть вторая п.4 ст.141 НК).

Датой фактического получения дивидендов является дата принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (подп.1.14 п.1 ст.172 НК).

Дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 13 %, и в отношении них могут применяться стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п.1 ст.173, п.3 ст.156 НК).

Белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, территориальные нотариальные палаты как источник выплаты дохода обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст.175 НК (часть первая п.1 ст.175 НК).

Обратите внимание! Белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, территориальные нотариальные палаты (за исключением доверительных управляющих - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 и главой 16 НК (часть вторая п.1 ст.175 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (часть первая п.8 ст.175 НК). Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть первая п.9 ст.175 НК).

Отражение начисления дивидендов в учете

В бухгалтерском учете информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями» (часть первая п.58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

К счету 75 может быть открыт субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», где обобщаются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (часть пятая п.58 Инструкции № 50). Если учредитель является работником организации, то начисленные ему дивиденды отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», где обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (часть первая п.55 Инструкции № 50).

Если дивиденды начислены и выплачены физическим лицам - работникам организации

Пример 1 Собранием собственников имущества (участников) организации в феврале принято решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Сумма дивидендов, причитающихся физическому лицу - работнику организации, составила 20 000 руб. У физического лица есть двое детей в возрасте до 18 лет. Заработная плата работника за февраль составила 2 500 руб. Дивиденды выплачены из кассы в марте вместе с заработной платой за февраль.

Если дивиденды начислены и выплачены организацией, которая сама является получателем дивидендов

При получении дивидендов организацией, начисляющей и выплачивающей дивиденды, от другого юридического лица налоговая база по подоходному налогу исчисляется по формуле:

НБ = К × (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (п.4 ст.141 НК).

Пример 2 Учредителями организации являются 2 физических лица (А. и В.), доли которых в уставном фонде организации - 60 и 40 % соответственно. Организация в марте направила 50 000 руб. на выплату дивидендов. Дивиденды перечислены на карт-счета учредителей в марте. В феврале организация получила дивиденды от белорусской организации в размере 15 000 руб. Рассчитаем подоходный налог: • для учредителя А.: налоговая база: (30 000 / 50 000) × (50 000 - 15 000) = 21 000 руб.; сумма подоходного налога: 21 000 × 13 / 100 = 2 730 руб.; • для учредителя В.: налоговая база: (20 000 / 50 000) × (50 000 - 15 000) = 14 000 руб.; сумма подоходного налога: 14 000 × 13 / 100 = 1 820 руб.

Если дивиденды начислены и выплачены физическим лицам - нерезидентам

При начислении и выплате дивидендов физическим лицам - нерезидентам следует учитывать требования национального законодательства и международных договоров.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства.

Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц.

Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п.2 ст.182 НК.

При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год.

Для целей ст.182 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.

При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог с физических лиц не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам.

Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога с физических лиц, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, осуществляется налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога (п.2 ст.182 НК).

Пример 3 Организация в марте начислила дивиденды двум учредителям (физическим лицам - нерезидентам): 35 000 руб. учредителю Т. и 25 000 руб. учредителю М. Дивиденды перечислены в марте на карт-счета в евро. Учредитель Т. в январе представил подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода международный договор по вопросам налогообложения (согласно положениям международного договора дивиденды подлежат налогообложению в государстве получателя дивидендов). Учредитель М. является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь не имеет международного договора по вопросам налогообложения. Курс евро Национального банка Республики Беларусь (условно) на день перечисления дивидендов - 2,452 0 руб.

05.04.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»