Материал помещен в архив

ВОПРОС: Наладчик доильного оборудования командирован в сельскую местность сроком на 5 дней. Гостиницы там не было, поэтому он жил в местном профилактории. По окончании командировки работнику выдали справку, где была указана стоимость проживания и отдельно - курортный сбор.

Возможно ли отнесение суммы курортного сбора за счет средств, учитываемых при исчислении облагаемой налогом прибыли?

ОТВЕТ: По мнению автора - нет.

Возмещение командированному работнику расходов по проживанию в профилактории законодательством не предусмотрено.

Профилакторий - оздоровительная организация для проведения оздоровления работающих (обучающихся) без отрыва от производственной деятельности (учебы) (абзац 16 части третьей главы 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1478).

Объектом обложения курортным сбором признается нахождение (проживание не менее суток) физического лица в санаторно-курортных организациях, а также в профилакториях, оздоровительных центрах (комплексах), образовательно-оздоровительных центрах, оздоровительных лагерях, спортивно-оздоровительных лагерях, домах (базах) отдыха, пансионатах, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь (ст.277 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться ст.313 новой редакции НК.

Обратите внимание! Налоговая база курортного сбора определяется как стоимость путевки в санаторно-курортную или оздоровительную организацию, а если путевка не оформляется - как стоимость услуг по проживанию, а также оказываемых услуг по питанию, медицинских и оздоровительных услуг.

В затраты, учитываемые при налогообложении, не включаются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК). Таким образом, расходы на командировку в пределах установленных норм участвуют при исчислении облагаемой налогом прибыли (подп.1.6 п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. согласно части второй п.1 ст.169 новой редакции НК к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и нормируемые затраты. К нормируемым затратам, в частности, относятся командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством (подп.1.1 п.1 ст.171 новой редакции НК).

Справочно При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ст.95 ТК): 1) по проезду к месту служебной командировки и обратно; 2) по найму жилого помещения; 3) за проживание вне места жительства (суточные); 4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы. Предусмотренные в коллективном договоре, соглашении или нанимателем размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций.

Согласно подп.4.2 п.4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее - Инструкция № 35), расходы по найму жилого помещения возмещаются не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя - в номерах высшей категории), кроме случаев, указанных в подп.4.2¹. Расходы по найму жилого помещения возмещаются на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы, выдаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь при оказании услуг и расчетах за них.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. постановление № 35 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.11.2019 № 68 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее - постановление № 176). Комментарии см. здесь.

К иным произведенным работником с разрешения или ведома нанимателя расходам отнесены расходы по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей (подп.4.6 п.4 Инструкции № 35).

Таким образом, возмещение командированному работнику расходов по проживанию в профилактории, в том числе курортного сбора, законодательством не предусмотрено. Более того, по разъяснениям специалистов Министерства финансов, представленный работником документ не подтверждает оказание услуг по проживанию, а расходы на уплату курортного сбора не относятся ни к расходам по найму жилого помещения, ни к иным произведенным работником с разрешения или ведома нанимателя расходам.

Следовательно, в рассматриваемом случае работнику нужно возместить расходы по найму жилого помещения без подтверждающих документов в размере 2,5 руб. в сутки (п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»). Соответственно, только эта сумма может быть включена в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г. постановление № 48 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.09.2019 № 52 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением № 176. Комментарии см. здесь.

Если наниматель решит возместить суммы курортного сбора работникам, то сделать это целесообразно за счет собственных средств организации, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Справочно Возмещенные работнику суммы расходов будут его доходом и облагаются подоходным налогом. Подробнее см.: • «Организация в соответствии с приказом возмещает работникам командировочные расходы сверх установленных законодательством норм. Аванс на командировочные расходы также выдается в увеличенном размере. Нужно ли исчислить подоходный налог из суммы суточных, выданных авансом, в пределах норм по законодательству? Когда следует исчислить подоходный налог: в момент выдачи либо на дату авансового отчета? Когда перечислить в бюджет подоходный налог: на следующий день после удержания, на дату авансового отчета или одновременно с выплатой заработной платы?».

24.11.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»