Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ К ВОЗВРАТУ: РАСПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Сумма НДС, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, может быть уменьшена на суммы «входного» НДС по покупкам.

По общему правилу вычет НДС производится в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (п.5 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Вместе с тем в отдельных случаях сумма «входного» НДС может быть принята к вычету сверх суммы НДС по реализации.

Приведем ситуации, когда можно принять к вычету «входной» НДС в полном объеме.

1. Наличие оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС (подп.23.1 п.23 ст.107 НК).

В случае если суммы НДС по реализации достаточно, чтобы зачесть все налоговые вычеты, то при наличии оборотов, по которым можно произвести вычет НДС сверх суммы НДС по реализации, вычеты по удельному весу распределять не нужно.

Например, «входной» НДС составляет 20 000 руб., сумма НДС, исчисленная по реализации, - 50 000 руб. У плательщика присутствуют обороты со ставкой НДС 0 %, по которым НДС вычитается сверх налога по реализации, и обороты со ставкой НДС 20 %, по которым вычет осуществляется в пределах суммы НДС по реализации. Определять, какая часть налоговых вычетов из 20 000 руб. приходится к обороту с нулевой ставкой НДС, чтобы взять ее сверх налога по реализации, нет необходимости, так как вся сумма вычетов в размере 20 000 руб. будет зачтена. Кроме того, нужно заплатить НДС (50 000 - 20 000 = 30 000 руб.), то есть 20 000 руб. меньше, чем 50 000 руб.

Если налоговые вычеты более суммы НДС, исчисленной по реализации, то распределение по удельному весу нужно произвести.

Пример Сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам) составляет 40 000 руб., оборот со ставкой НДС 0 % - 80 000 руб., оборот со ставкой НДС 20 % - 120 000 руб., в том числе сумма НДС, исчисленная по реализации, - 20 000 руб. Так как сумма налоговых вычетов более суммы НДС по реализации, то плательщик должен определить часть, которая подлежит вычету сверх налога по реализации.   Обратите внимание! В этом случае распределение налоговых вычетов - обязанность плательщика. Нельзя принять к вычету «входной» НДС в пределах суммы налога по реализации. Необходимо определить реальную сумму налоговых вычетов и НДС к возврату. А вот требовать возвращения из бюджета суммы вычетов или не требовать - право плательщика.

Сумма НДС, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 0 %, принимаемая к вычету в полном объеме:

40 000 × 80 000 / (80 000 + 120 000) = 16 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

40 000 - 16 000 = 24 000 руб.

Из 24 000 руб. подлежит вычету только 20 000 руб., то есть не более суммы НДС, исчисленной по реализации.

Таким образом, налоговые вычеты, которые нужно отразить в строке 15в налоговой декларации по НДС, составят 36 000 руб. (20 000 + 16 000).

Налог на добавленную стоимость к возврату - 16 000 руб. (20 000 - 36 000).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС (далее - постановление № 2).

Аналогичный порядок распределения налоговых вычетов применяется и при наличии покупок основных средств и нематериальных активов. Иногда плательщики забывают о возможности распределения «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам на оборот с нулевой ставкой НДС, которая предоставлена законодательством: определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0, 10, 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК (часть первая п.7 ст.107 НК).

Справочно При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы (часть третья п.24 ст.107 НК).

Пример Сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам) составляет 40 000 руб., по основным средствам и нематериальным активам - 30 000 руб., оборот со ставкой НДС 0 % - 90 000 руб., оборот со ставкой НДС 20 % - 360 000 руб., в том числе сумма НДС, исчисленная по реализации, - 60 000 руб. Так как сумма налоговых вычетов более суммы НДС по реализации и метод раздельного учета не предусмотрен учетной политикой, то необходимо произвести распределение налоговых вычетов по удельному весу.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 0 %, принимаемая к вычету в полном объеме:

40 000 × 90 000 / (90 000 + 360 000) = 8 000 руб.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

40 000 - 8 000 = 32 000 руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 0 %, принимаемая к вычету в полном объеме:

30 000 × 90 000 / (90 000 + 360 000) = 6 000 руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

30 000 - 6 000 = 24 000 руб.

Далее надо учитывать очередность вычетов, установленную в п.25 ст.107 НК:

• в первую очередь вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• во вторую очередь - суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь.

Следовательно, сначала вычитается сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации, то есть не более 60 000 руб.:

60 000 - 32 000 = 28 000 руб.

Затем вычитается сумма НДС по основному средству в размере 24 000 руб., но не более получившейся разницы 28 000 руб.:

28 000 - 24 000 = 4 000 руб.

Таким образом, суммы НДС по реализации в размере 60 000 руб. хватило, чтобы зачесть НДС, вычитаемый в пределах налога по реализации.

Сумма НДС в размере 14 000 руб. (8 000 + 6 000) вычитается в полном объеме, так как приходится на оборот с нулевой ставкой НДС. Значит, налоговые вычеты, подлежащие отражению в строке 15в налоговой декларации по НДС, составят 70 000 руб. (32 000 + 24 000 + 14 000).

Вернуть из бюджета можно 10 000 руб. (60 000 - 70 000).

2. Наличие оборотов по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10, 9,09 % (подп.23.2 п.23 ст.107 НК).

Методика распределения налоговых вычетов удельным весом такая же, как и при оборотах с нулевой ставкой НДС. В данном случае тоже надо распределять на обороты со ставками 9,09 и 10 % суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам.

3. Наличие остатка незачтенного на 1 января НДС по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК (подп.23.5 п.23 ст.107 НК).

Рассмотрим механизм определения суммы налога к возврату при наличии вычитаемого равными долями остатка.

Пример На 1 января 2018 г. остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам составил 24 000 руб. В учетной политике установлен метод вычета данного остатка равными долями по 1/12 каждый отчетный период (месяц). Сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам) за январь 2018 г. - 40 000 руб., оборот по реализации со ставкой НДС 10 % - 110 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб., оборот по реализации со ставкой НДС 20 % - 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Итого сумма НДС, исчисленная по реализации, - 30 000 руб. (10 000 + 20 000).

Сумма «входного» НДС больше суммы налога по реализации, а значит, налоговые вычеты нужно распределить.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в полном объеме в связи с оборотом со ставкой 10 %:

40 000 × 110 000 / (110 000 + 120 000) = 19 130,44 руб.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

40 000 - 19 130,44 = 20 869,56 руб., но не более 30 000 руб.

Сумма НДС к возврату:

30 000 - 20 869,56 - 19 130, 44 - 1 / 12 × 24 000 = (-12 000) руб.

4. Наличие оборотов по реализации товаров с выставок-ярмарок и мест хранения за рубежом и товаров, освобождаемых от НДС в соответствии с подп.1.44 п.1 ст.94 НК (подп.23.4, 23.6, 23.7 п.23 ст.107 НК).

Вычет сумм НДС производится в полном объеме:

• по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подп.1.44 п.1 ст.94 НК (товарам собственного производства продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа);

• по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (при наличии подтверждающих документов);

• по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (при наличии подтверждающих документов).

Обратите внимание! В п.7 ст.107 НК, в котором прописано, на какие обороты распределяются удельным весом суммы «входного» НДС, не перечислены указанные обороты. Вместе с тем в подп.23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК не указано, что не подлежат вычету в полном объеме суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящимся к оборотам по реализации товаров с выставок-ярмарок и мест хранения за рубежом. Так, обороты по реализации товаров, указанных в части первой подп.23.6 п.23 ст.107 НК, в целях распределения общей суммы налоговых вычетов согласно п.24 ст.107 НК подлежат отражению в налоговой декларации по НДС (часть четвертая подп.23.6 п.23 ст.107 НК). Следовательно, у плательщика есть возможность вернуть «входной» НДС в том числе и по основным средствам и нематериальным активам, приходящийся на данные обороты.

Пример Сумма «входного» НДС по приобретенным в январе 2018 г. основным средствам - 40 000 руб., сумма НДС по товарам (работам, услугам) - 30 000 руб. Оборот по реализации товаров со ставкой НДС 20 % - 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Оборот по реализации товара со склада в Польше, подтвержденный документами, - 180 000 руб.

Сумма налоговых вычетов в размере 70 000 руб. (40 000 + 30 000) больше, чем сумма НДС, исчисленная по реализации, - 20 000 руб., следовательно, нужно произвести распределение налоговых вычетов по удельному весу, поскольку раздельный учет налоговых вычетов не обеспечен и не установлен учетной политикой.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в полном объеме:

30 000 × 180 000 / (120 000 + 180 000) = 18 000 руб.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

30 000 - 18 000 = 12 000 руб.

Сумма НДС по основным средствам, подлежащая вычету в полном объеме:

40 000 × 180 000 / (120 000 + 180 000) = 24 000 руб.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС по реализации:

40 000 - 24 000 = 16 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету в первую очередь, - 12 000 руб. (не более суммы НДС по реализации - 20 000 руб.).

Сумма НДС, подлежащая вычету во вторую очередь, - 16 000 руб., но не более чем 8 000 руб. (20 000 - 12 000), то есть вычету из 16 000 руб. подлежат 8 000 руб.

В полном объеме принимается к вычету 42 000 руб. (18 000 + 24 000).

Таким образом, сумма налоговых вычетов, включаемая в строку 15в налоговой декларации по НДС, составит 62 000 руб. (12 000 + 8 000 + 42 000).

Сумма НДС к возврату из бюджета:

20 000 - 62 000 = (-42 000) руб.

Для получения суммы НДС из бюджета плательщик представляет в налоговый орган заявление о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подаваемое по форме согласно приложению 26 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее - заявление о возврате, постановление № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 февраля 2022 г. следует руководствоваться приложением 26 к постановлению № 14 в ред. постановления МНС от 04.02.2022 № 5.

Решение о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимается налоговым органом не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате и при наличии в налоговом органе налоговой декларации (расчета), а при проведении проверки - не позднее 2 рабочих дней со дня окончания проверки. Налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, назначение которой осуществляется не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате. Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней, а для плательщика, обладающего статусом «Лучший плательщик налогов, сборов», или при наличии у плательщика в проверяемом периоде оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов - 5 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате (часть четвертая п.6 ст.103 НК).

В некоторых случаях плательщики не хотят показывать сумму НДС к возврату в налоговой декларации по НДС, чтобы не пришла проверка. Как указывалось, отразить в налоговой декларации сумму налоговых вычетов, равную сумме НДС, исчисленной по реализации, в перечисленных выше случаях нельзя.

Поэтому избежать «минуса» в налоговой декларации целесообразно другими способами.

Способ 1. Отнести «входной» НДС на стоимость покупок при их принятии на учет.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.4 ст.106 НК).

При этом данное право можно реализовывать избирательно: по одним покупкам относить НДС на стоимость, по другим - не относить. Выбранное решение не нужно отражать в учетной политике. Достаточно оформить его бухгалтерской справкой.

Способ 2. Отказ от ставки НДС 0 % (10 %).

Плательщик может отказаться от государственной преференции, предоставляющей право применения пониженных ставок НДС. Тогда вычет НДС будет производиться в полном объеме, что приведет к увеличению суммы НДС, исчисленной по реализации.

Так, плательщики, имеющие право на применение ставок НДС, указанных в подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.102 НК (0 и 10 %), могут применять ставку НДС, указанную в подп.1.3 п.1 ст.102 НК (20 %) (часть первая п.10 ст.102 НК).

Отказаться от пониженной ставки можно по отдельным оборотам, то есть по одному обороту отказаться, по другому - применять. Уведомлять налоговый орган об отказе не нужно. Записи в учетной политике тоже не требуется. Достаточно оформить свое решение бухгалтерской справкой.

Способ 3. Не подавать заявление на возврат (зачет) налоговых вычетов по НДС.

Решение о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимается на основании заявления о возврате (подп.1.23 п.1 постановления № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 мая 2019 г. следует руководствоваться ч.1 подп.1.23 п.1 постановления № 14 в ред. постановлением МНС от 26.04.2019 № 19: «решение о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимается на основании заявления о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подаваемого по форме согласно приложению 26.».

Как говорилось ранее, решение о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) принимается налоговым органом не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате и при наличии в налоговом органе налоговой декларации по НДС, а при проведении проверки - не позднее 2 рабочих дней со дня окончания проверки (часть четвертая п.6 ст.103 НК).

Таким образом, плательщик, которым превышены налоговые вычеты, вправе не представлять в налоговый орган указанное заявление и не требовать зачета (возврата) вычетов.

При этом в налоговой декларации необходимо показать реальную сумму налоговых вычетов и сумму НДС к возврату.

Способ 4. Не подписывать часть ЭСЧФ ЭЦП или не отражать все суммы «входного» НДС в книге покупок (если плательщик ведет ее).

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Следовательно, если плательщик не подписал ЭСЧФ ЭЦП, он не сможет принять к вычету сумму НДС до момента подписания.

Обратите внимание! Если ЭСЧФ подписан ЭЦП, то «отодвигать» вычет НДС на более поздний период, чем тот, в котором наступило право на вычет НДС согласно законодательству, нельзя.

В целях определения суммы НДС, подлежащей вычету в установленном порядке, в книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст.107 НК или нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь для осуществления вычета сумм НДС, отражаются сведения из документов, на основании которых совершаются покупки, и из электронных счетов-фактур, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС (в том числе электронных счетов-фактур, получаемых от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав), в которых указаны ставка и сумма НДС.

При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка (части пятая и седьмая п.109 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 2.

Таким образом, если плательщик не отразит суммы НДС в книге покупок, он не сможет принять их к вычету, тем самым уменьшит сумму превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленного по реализации.

Обратите внимание! Отражение налоговых вычетов в книге покупок, но невключение их в налоговые вычеты, подлежащие распределению по удельному весу, является ошибкой.

17.07.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»