Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ИМПОРТИРОВАННЫМ ТОВАРАМ ИЗ ЕАЭС И СОЗДАНИЕ ЭСЧФ

Взимание косвенных налогов в государствах - членах ЕАЭС

Косвенные налоги во взаимной торговле товарами в государствах - членах ЕАЭС взимаются по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее - Договор о ЕАЭС).

Справочно Государства - члены ЕАЭС: Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения, Кыргызская Республика. Косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор) (абзац 10 п.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол № 18)).

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС взимает налоговый орган по месту постановки на учет импортера (п.4 ст.72 Договора о ЕАЭС, часть первая п.2 ст.95 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Порядок взимания НДС и механизм контроля за уплатой установлен Протоколом 18.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговая база по НДС

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (часть первая п.14 Протокола № 18).

Обратите внимание! Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия товаров к учету (часть четвертая п.14 Протокола № 18). При этом следует учесть, что если была предоплата в иностранной валюте, то для определения налоговой базы по НДС принимается курс иностранной валюты не на дату авансового платежа, а на дату принятия к учету импортированных товаров.

Документы, представляемые налоговому органу при импорте товаров из государств - членов ЕАЭС

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Перечисленные документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, устанавливаемом законодательством страны-импортера (п.20 Протокола № 18).

Справочно Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией от 11.12.2009). Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведены в приложении 2 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Заявление о ввозе товаров состоит из трех разделов. Первый и третий разделы заявления и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел - налоговый орган. Заявление в день его подачи регистрируется в регистрационно-контрольной форме. При этом номер и дата регистрации заявления проставляются в графе «Отметка о регистрации заявления при представлении в налоговый орган» раздела 2 заявления (п.3 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.07.2010 № 4-2-25/840 «О проставлении отметок на заявлениях»)

В течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных п.20 Протокола № 18, должностное лицо налогового органа, принявшее заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты НДС либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении (п.6 указанных выше Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Справочно При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов в разделе 2 заявления. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства - члена ЕАЭС, с территории которого ввезены товары.

Суммы НДС, взимаемого налоговыми органами, в налоговой декларации

Сумма НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, указывается в части II налоговой декларации (расчета) по НДС. Часть II декларации заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета (часть четвертая п.13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, далее - Инструкция № 42).

Обратите внимание! Часть II декларации заполняется отдельно по каждому государству - члену ЕАЭС, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 017-99 «Страны мира» (подп.18.4 п.18 Инструкции № 42).

Вычет сумм НДС, взимаемого налоговыми органами

Если суммы ввозного НДС не отнесены на увеличение стоимости товара, они принимаются к вычету в порядке, предусмотренном законодательством.

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (часть вторая п.15 Инструкции № 42).

То есть если сумма ввозного НДС уплачена своевременно, ее можно принять к вычету в месяце (квартале), когда товары были приняты к учету, или, по желанию плательщика, в месяце (квартале) уплаты налога в бюджет. Если же сумма ввозного НДС уплачена несвоевременно, то НДС можно принять к вычету только в месяце (квартале) уплаты налога.

Создание ЭСЧФ по НДС при импорте товаров из государств - членов ЕАЭС

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В настоящее время в отношении налоговых вычетов по НДС действует норма, предусматривающая, что вычеты производятся при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС на основании:

• налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость;

• документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС;

• электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал ЭСЧФ в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 5 п.5¹ ст.107 НК).

Таким образом, для соблюдения всех условий вычета «ввозного» НДС плательщику-импортеру необходимо создать и отправить электронный счет-фактуру на Портал ЭСЧФ.

При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал ЭСЧФ в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (абзац 2 п.6 ст.106¹ НК).

При этом в строке 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» ЭСЧФ указываются номер и дата из раздела 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме согласно приложению 1 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009 при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Реквизит заполняется в случае, когда плательщик является покупателем, а ввоз товаров осуществляется с территории государств - членов ЕАЭС (подп.23.12 п.23 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Учитывая указанные нормы законодательства, на Портал ЭСЧФ выставляется на дату уплаты НДС после создания заявления о ввозе товаров. Создать и отправить ЭСЧФ ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов невозможно, так как в таком случае при заполнении формы ЭСЧФ не будет заполнена строка 21, где указываются реквизиты заявления о ввозе товаров, а значит, электронный сервис счетов-фактур укажет на ошибку и не позволит созданный счет-фактуру отправить на Портал ЭСЧФ. Сформированный с ошибкой ЭСЧФ будет сохранен в черновиках со статусом «В разработке. Ошибка».

Если же НДС уплачен, заявление о ввозе товаров создано на бумажном носителе, но не передано в налоговый орган, ЭСЧФ с указанием номера и даты заявления составить и направить на Портал ЭСЧФ возможно. Однако налогоплательщику надлежит помнить, что если при рассмотрении заявления должностное лицо налоговой инспекции по объективным причинам (некорректное заполнение, отсутствуют необходимые документы и др.) не подтвердит факт уплаты НДС и с мотивированным отказом отклонит заявление, то при подаче уточненного заявления о ввозе ему будут присвоены плательщиком новые номер и дата, которые не будут соответствовать реквизитам заявления о ввозе, указанным в исходном ЭСЧФ. В этом случае плательщику необходимо будет создать и отправить на Портал ЭСЧФ исправленный ЭСЧФ, в котором будут указаны реквизиты уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

28.12.2017

Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»