Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО СУММОВЫМ РАЗНИЦАМ ПРИ АРЕНДЕ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА

Ситуация По договору аренды офиса арендатор вносит арендную плату за каждый месяц аренды в размере 1 200 евро (в том числе налог на добавленную стоимость 200 евро) в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты. Оплата согласно договору производится не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Каков порядок вычета арендатором НДС при внесении арендной платы: • за текущий месяц до его окончания; • 2-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должна вноситься арендная плата?

Документы для налоговых вычетов по НДС

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты (п.1 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговыми вычетами признаются в том числе суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается, в частности, сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю (часть первая п.3 ст.107 НК).

При аренде объектов налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от арендодателя, при условии их подписания арендатором в установленном порядке электронной цифровой подписью (абзац 8 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять электронный счет-фактуру, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ст.107 НК).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 названного Закона).

Обратите внимание! Электронный счет-фактура не является первичным учетным документом. На основании ЭСЧФ арендатор не вправе отразить в бухгалтерском учете расходы по аренде и приходящийся на них НДС. Следовательно, кроме ЭСЧФ у арендатора должен быть в наличии первичный учетный документ, подписанный арендодателем и арендатором. Таким документом может быть, например, акт пользования арендованным имуществом.

Справочно Подробнее о первичном учетном документе см. материал «Налог на добавленную стоимость по суммовым разницам при аренде недвижимости: налоговый и бухгалтерский учет у арендодателя», раздел «Пользование арендованным имуществом подтверждается первичным учетным документом».

Налоговые вычеты по суммовым разницам

Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю (абзац 2 части первой п.8¹ ст.107 НК).

В случаях когда плательщикам выставляются дополнительные электронные счета-фактуры, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном электронном счете-фактуре. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного электронного счета-фактуры (часть вторая п.8¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете корректируются налоговые вычеты на основании акта пользования арендованным имуществом.

Бухгалтерский учет у арендатора

При отражении в бухгалтерском учете доходов от аренды следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

В рассматриваемой ситуации у арендатора должны быть сделаны бухгалтерские записи:

24.02.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»