Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ И ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Реализация имущественных прав - объект обложения налогом на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Понятие «имущественные права» включает как нематериальные активы, так и имущественные права, к нематериальным активам не относящиеся.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее - Инструкция № 25):

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Кроме того, организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности при выполнении следующих условий признания (п.5 Инструкции № 25):

• организация предполагает завершить создание нематериального актива;

• организация определила возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

• документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2018 г. абз.1 ч.1 п.5 Инструкции № 25 постановлением Минфина от 21.08.2018 № 60 после слова «выполнении» дополнен словами «условий признания, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции, а также».

К нематериальным активам относятся имущественные права (п.7 Инструкции № 25):

• в отношении объектов интеллектуальной собственности:

- объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

- объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

- объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

- иных объектов интеллектуальной собственности (подп.7.1);

• вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством (подп.7.2);

• в отношении иных объектов (подп.7.3).

К нематериальным активам не относятся (п.8 Инструкции № 25):

• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

• затраты, связанные с созданием организации;

• затраты на маркетинговые исследования;

• имущественные права на результаты научно-технической деятельности при невыполнении условий признания, указанных выше;

• товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

• названия публикуемых изданий;

• клиентская база, созданная организацией;

• экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

• иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, не признаваемые объектом обложения НДС

Объектом обложения НДС не признаются (ст.93 НК):

• уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам (подп.2.13 п.2);

• безвозмездная передача организациям культуры имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности (абзац 3 части первой подп.2.5.3 п.2).

Справочно Перечень видов деятельности, относимых к культурной деятельности, приведен в приложении 3 к Указу Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. перечень № 145 перенесен в приложение 34 к НК. Комментарий см. здесь.

Оборот по безвозмездной передаче организациям культуры вышеназванных прав отражается в строке 14.2 раздела IV налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС), а для целей соблюдения условий, установленных в п.15 ст.107 НК, - в строке 9¹ налоговой декларации по НДС.

Справочно Форма налоговой декларации по НДС установлена согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

Налоговая база НДС при реализации имущественных прав

Общие принципы определения

В определении налоговой базы при передаче имущественных прав существует общий и особый подход. Общий подход установлен в подп.1.1 п.1 ст.98 НК: налоговая база определяется как стоимость имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на имущественные права, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Пример 1 Организация создала объект интеллектуальной собственности. Право на использование данного объекта было передано другой организации по лицензионному договору. Единовременный паушальный платеж согласно договору составил 20 000 руб. Налоговой базой будет 20 000 руб.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав содержатся в п.16 ст.98 НК.

Пример 2 Организация «А» должна организации «Б» за поставленные товары 20 000 руб. Организация «Б» уступила организации «В» право требования долга в сумме 20 000 руб., а организация «В» - организации «Г» за 22 000 руб. При уступке права требования новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора, направленного на реализацию товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке права требования или при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение указанного требования (подп.16.2 п.16 ст.98 НК). У организации «В» налоговая база при реализации имущественных прав составит 2 000 руб.

Ставка НДС при реализации имущественных прав

При реализации имущественных прав применяется ставка НДС 20 % (подп.1.3.1 п.1 ст.102 НК).

Вычет НДС по имущественным правам

Если имущественные права относятся к нематериальным активам, то вычет НДС производится в порядке, установленном для вычета сумм «входного» налога по основным средствам и нематериальным активам. Это значит, что сумма «входного» налога по нематериальным активам не включается в затраты при наличии освобожденных от НДС оборотов или оборотов за пределами Республики Беларусь, то есть она принимается к вычету без распределения на эти обороты (пп.2, 3 ст.106 НК). Кроме того, вычет суммы «входного» НДС по нематериальным активам осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь, за исключением случаев, установленных в п.23 ст.107 НК, когда вычет НДС осуществляется в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п.25 ст.107 НК).

Одновременно к вычету суммы НДС по нематериальным активам применяются правила, установленные пп.4, 7 ст.107 НК.

По остальным имущественным правам, то есть не относящимся к нематериальным активам, вычет НДС осуществляется в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам).

Пример 3 Организация учла расходы по созданию веб-сайта силами сторонней организации на счете 04 «Нематериальные активы». Сумма «входного» налога, предъявленная сторонней организацией, составила 1 000 руб. У организации имеются обороты, освобождаемые от НДС, облагаемые НДС по ставкам 0, 10 и 20 %. Сумма «входного» НДС 1 000 руб.: • не распределяется на освобожденный от НДС оборот и не относится на затраты; • распределяется методом удельного веса на обороты со ставками 0 и 10 % и в части, приходящейся на данные обороты, подлежит вычету в полном объеме в четвертую и третью очередь соответственно; • остальная часть суммы «входного» НДС принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь после вычитания из нее налоговых вычетов первой очередности.

Момент фактической реализации имущественных прав. Срок выставления ЭСЧФ

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.1 ст.100 НК).

Иной порядок установлен ст.92¹ НК для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС и осуществляющих ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения: у них моментом фактической реализации признается день оплаты переданных имущественных прав либо 60-й день со дня их передачи, если оплата в течение 60 дней не поступила.

День передачи имущественных прав определяется как дата наступления права на получение платы в соответствии с договором (часть шестая п.1 ст.100 НК).

Кроме того, продавец должен выставить электронный счет-фактуру по оборотам по передаче имущественных прав, которые признаются объектом обложения НДС, не являются освобождаемыми от НДС и отражаются в налоговой декларации по НДС (пп.5, 7 ст.106¹ НК). Срок создания ЭСЧФ - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущественных прав (часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Таким образом, необходимо правильно определить день передачи имущественных прав, чтобы вовремя исчислить НДС и выставить ЭСЧФ.

Пример 4 Согласно лицензионному договору дата внесения платы за использование программного обеспечения - 10-е число месяца, следующего за отчетным. Плательщик ведет бухгалтерский учет. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. За январь оплата поступила 30.01.2018, 07.02.2018 и 02.03.2018. Во всех трех случаях днем передачи имущественных прав будет 10.02.2018. Электронный счет-фактура выставляется по сроку не ранее 10.02.2018 и не позднее 12.03.2018 (10.03.2018, 11.03.2018 - выходные дни).

Пример 5 Согласно лицензионному договору дата внесения платы за использование программного обеспечения - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Плательщик ведет бухучет. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. За январь оплата поступила 30.01.2018, 07.02.2018 и 02.03.2018. 1. Днем передачи имущественных прав будет 30.01.2018, ЭСЧФ выставляется не ранее 30.01.2018 и не позднее 12.02.2018 (10.02.2018, 11.02.2018 - выходные дни). 2. Днем передачи имущественных прав будет 07.02.2018, ЭСЧФ выставляется не ранее 07.02.2018 и не позднее 12.03.2018 (10.03.2018, 11.03.2018 - выходные дни). 3. Днем передачи имущественных прав будет 10.02.2018, ЭСЧФ выставляется не ранее 10.02.2018 и не позднее 12.03.2018.

Место реализации имущественных прав белорусскими резидентами

Исходя из п.1 ст.93 НК обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения.

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется по п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее - Протокол) и ст.33 НК (для договоров с резидентами государств, не являющихся членами ЕАЭС).

В соответствии со ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (часть первая подп.1.4 п.1).

Эти положения применяются в отношении (часть третья подп.1.4 п.1 ст.33 НК):

• получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности (абзац 2);

• реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (абзац 3).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если налогоплательщик такого государства-члена выступает покупателем (п.29 Протокола).

Эти положения применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав (абзац 2 части второй подп.4) п.29 Протокола).

Таким образом, местом реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория покупателя. Место реализации имущественных прав, не относящихся к объектам интеллектуальной собственности, определяется по подп.1.5 п.1 ст.33 НК (как территория продавца).

Налогообложение НДС при реализации имущественных прав за пределы Республики Беларусь

В соответствии с п.24 ст.107 НК при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь.

Следовательно, обороты по реализации имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

В разделе I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.14.12 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2.

Таким образом, обороты по реализации имущественных прав за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не отражаются в налоговой декларации по НДС.

Исходя из п.7 ст.106¹ НК ЭСЧФ в этом случае не создается.

Обратите внимание! Плательщик вправе исчислить НДС по ставке 20 % по оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь (п.10 ст.102 НК). В таком случае оборот будет отражаться в строке 1 налоговой декларации по НДС и участвовать в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

Пример 6 Резиденту Швейцарии передано право на использование программного обеспечения по лицензионному договору. Данный оборот не отражается в налоговой декларации по НДС; налог на добавленную стоимость не исчисляется; ЭСЧФ не создается.

Приобретение имущественных прав у иностранных организаций

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.92 НК).

При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.12 ст.98 НК).

Исходя из вышеизложенного, при приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, местом реализации признается территория Республики Беларусь. Таким образом, белорусскому покупателю (заказчику) необходимо уплатить НДС за иностранную организацию.

При этом момент фактической реализации определяется согласно части первой п.5 ст.100 НК: им будет день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исключение: передача прав по посредническим договорам (часть вторая п.5 ст.100 НК).

Пример 7 Согласно договору передачи прав на программное обеспечение по неисключительной лицензии оплата установлена в виде периодических платежей, совершаемых не позднее 15-го числа каждого месяца. Платежи выплачивались 15 января, 7 февраля, 14 марта. Указанные даты будут моментом фактической реализации, на которые нужно исчислить НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал ЭСЧФ в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (часть четвертая п.5 ст.106¹ НК).

Вместе с тем с 1 января 2018 г. Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» срок выставления ЭСЧФ в данной ситуации установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в строке 3 ЭСЧФ (абзац 3 подп.2.4 п.2 названного Указа).

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст.92 НК покупателем в ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (абзац 2 части первой п.40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее - Инструкция № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в абз.2 ч.1 п.40 Инструкции № 15 постановлением МНС от 03.01.2019 № 3 слова «5 статьи 100» заменены словами «29 статьи 121».

Следовательно, в примере 7 необходимо создать отдельный ЭСЧФ на каждую сумму оплаты по срокам не позднее 20 февраля, 20 марта, 20 апреля соответственно.

В этом ЭСЧФ придется управлять налоговыми вычетами, так как суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 3 п.14¹ ст.107 НК).

После создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик - покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет - 22-е число месяца представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам (часть четвертая п.40 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться ч.4 п.40 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 31.03.2021 № 8: «Созданному и направленному плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации на Портал ЭСЧФ автоматически Порталом присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь.». Комментарий см. здесь.

С учетом изложенного, если у покупателя отчетным периодом по НДС избран календарный месяц, в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ следует указать даты 22 февраля, 22 марта, 22 апреля соответственно.

Льготы по НДС, установленные НК при реализации имущественных прав

На объекты промышленной собственности

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подп.1.32 п.1 ст.94 НК).

При реализации таких прав заказчикам - белорусским юридическим лицам нужно создать ЭСЧФ, который направляется только на Портал (абзац 4 части первой п.8 ст.106¹ НК). Срок направления ЭСЧФ с 1 января 2018 г. - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в строке 3 ЭСЧФ.

Положения ст.94 НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.4.1 п.4 ст.94 НК).

Следовательно, при приобретении таких имущественных прав у иностранных организаций НДС не исчисляется и ЭСЧФ не создается (абзац 6 п.7 ст.106¹ НК).

В сфере культуры

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав (абзац 3 подп.1.7¹, абзац 6 подп.1.7² и абзац 3 подп.1.7³ п.1 ст.94 НК):

• организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией Республики Беларусь, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение» (далее - телерадиовещательные организации);

• организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям;

• иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям.

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, имущественных прав на трансляцию спортивных мероприятий, на сообщение для всеобщего сведения аудиовизуальных произведений, фонограмм, передач организаций эфирного вещания, на компьютерные программы в случае реализации названных прав Национальной государственной телерадиокомпании, подчиненным ей организациям, закрытым акционерным обществам «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.11.2004 № 573 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации имущественных прав на некоторые объекты интеллектуальной собственности»).

Указанное освобождение от обложения НДС осуществляется при невозможности приобретения соответствующих имущественных прав у лиц, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и при нецелевом использовании имущественных прав НДС подлежит взысканию в бюджет.

Вместе с тем подп.1.7³ п.1 ст.94 НК не содержит такого условия. Поскольку нормы Указа выше норм Закона, утвердившего НК, следует учитывать такое ограничение при применении льготы.

В сфере науки

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп.1.50 п.1 ст.94 НК).

Данная льгота основана на нормах Указа Президента Республики Беларусь от 04.02.2013 № 59 «О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств».

19.06.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»