Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Материал помещен в архив
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
01.12.2020
 |
Обратите внимание! Материал актуален на 01.12.2020. |
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), изложен в гл.17 НК.
Налоговый календарь по налогу на доходы на 2020 год
| Отчетный период - квартал | Срок представления налоговой декларации за налоговый период 2020 года | Срок уплаты налога за налоговый период 2020 года | Примечание | ||
| дата | день недели | дата | день недели | ||
| I квартал |
20.04.2020 |
понедельник |
22.04.2020 |
среда | Если 20-е число нерабочий день, то срок представления декларации переносится на следующий рабочий день (пп.1, 5 ст.193, ч.7 ст.4 НК). Если 22-е число нерабочий день, то срок уплаты налога переносится на следующий рабочий день (ч.7 ст.4, ч.3 п.5, п.1 ст.193 НК) |
| II квартал |
20.07.2020 |
понедельник |
22.07.2020 |
среда | |
| III квартал |
20.10.2020 |
вторник |
22.10.2020 |
четверг | |
| IV квартал |
20.01.2021 |
среда |
22.01.2021 |
пятница | |
| Срок уплаты налога на доходы за 2020 год - не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, на который приходится дата начисления дохода/платежа. Срок представления организациями декларации по налогу на доходы за 2020 год - не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, на который приходится дата начисления дохода/платежа. Дата начисления дохода/платежа определяется в соответствии с п.2 ст.191 НК - по наиболее ранней из дат: дата начисления или дата платежа, а по некоторым доходам - на выбор: дата начисления или дата платежа (подп.3.1, 3.2 п.3 ст.191 НК) | |||||
 |
Справочно Рекомендации по вопросам налогообложения иностранных организаций приведены в приложении к письму МНС от 24.05.2019 № 4-2-15/00761 «О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство». Также см. письмо МНС от 30.12.2019 № 4-2-16/Ас-01753 «О налогообложении иностранных организаций». Рекомендуем изучить: • Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2020 году. |
Подборка «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» включает перечень размещенных на Правовой платформе «Бизнес-Инфо» аналитических материалов, в том числе разъяснения специалистов налоговых органов и мнения экспертов по данной теме.
Чтобы вникнуть во все тонкости законодательства и избежать ошибок при исчислении и уплате налога на доходы, правильно применять международные нормы законодательства по устранению двойного налогообложения, в разделах подборки содержатся отсылочные нормы на основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на доходы.
1. Плательщики налога на доходы
Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, при одновременном выполнении двух условий (ст.188 НК):
1) они не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
2) извлекают доходы из источников в Республике Беларусь.
|
|
Справочно Понятие представительства иностранной организации определено в ст.511 ГК. Представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции (ч.1 п.1 ст.511 ГК). Представительство иностранной организации считается созданным на территории Республики Беларусь с момента получения разрешения на его открытие в установленном законодательством порядке. Законодательством могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую и иную деятельность представительств иностранных организаций (п.2 ст.511 ГК). |
Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются (п.1 ст.180 НК):
1) постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением предусмотренной абз.2-5 ч.1 п.5 ст.180 НК;
2) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
|
|
Справочно Для признания деятельности иностранной организации как деятельности через постоянное представительство следует также учитывать нормы международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения. |
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках осуществления своей обычной деятельности (ч.2 подп.1.2 п.1 ст.180 НК).
|
|
Справочно Строительная площадка, монтажный или сборочный объект с начала ее (его) существования признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (ч.1 п.4 ст.180 НК). |
 |
Дополнительно по теме • Налог на доходы: новации 2019 года. Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Особенности налогообложения по договору поручения с нерезидентом. • Доходы иностранной организации в виде процентов: налог на доходы. • УСН: особенности налогообложения организаций, оказывающих услуги по перевозке пассажиров. • Налог на добавленную стоимость и налог на доходы по приобретению у иностранных организаций консультационных услуг организацией, применяющей УСН и ведущей учет в книге учета доходов и расходов. • Возврат налога на доходы за санкции. • Шеф-монтаж оборудования иностранной компанией на территории Республики Беларусь: нужно ли ей становиться на налоговый учет. • Налогообложение доходов в виде премий (бонусов), получаемых резидентами Республики Беларусь от российских организаций согласно договорам поставок продукции. |
2. Объект налогообложения налогом на доходы. Освобождение от налога на доходы
Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, поименованные в ст.189 НК.
Отдельные виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, освобождены от обложения налогом на доходы или от уплаты налога на доходы в соответствии с указами Президента Республики Беларусь:
• от 25.08.2005 № 398 «О совершенствовании экспорта калийных удобрений»
• от 25.02.2011 № 75 «О внешних займах органов местного управления и самоуправления»
• от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»
• от 24.07.2018 № 292 «О мерах по подготовке и проведению II Европейских игр 2019 года»
• от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов»
В связи с приведением законодательства в соответствие с НК Указ от 31.10.2019 № 411 отменил с 7 ноября 2019 г. ряд других указов, которые устанавливали похожие льготы по налогу на доходы иностранных организаций, в частности, отменены Указы № 85 и № 286, а также подп.1.4 п.1 Указа № 75, которые имели отношение к суммам налога на доходы, начисленным по правилам ст.191 НК с 1 января 2019 г.
Изменения по отмене указов (пп.10, 19, 23 приложения 2 к Указу № 411) распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз.8 п.6 Указа № 411).
|
|
Дополнительно по теме • Налог на доходы: новации 2019 года. Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Отражение в учете приобретения рекламных услуг у сервиса Facebook. • Расходы по оформлению транзитной таможенной декларации при международных автомобильных перевозках. • Реализация товаров (работ, услуг) или их приобретение с рассрочкой (отсрочкой) платежа. • Особенности налогообложения по договору поручения с нерезидентом. • Белорусская организация приобретает офис у иностранной организации: какие налоги необходимо уплатить. • Резидент Беларуси оказывает услуги в электронной форме: разбираемся в ситуации. • Приобретение рекламных услуг у иностранного индивидуального предпринимателя по договору комиссии с нерезидентом. • Налогообложение доходов иностранных организаций в виде роялти. • Проведение тренинга нерезидентом для белорусской организации. • Доступ к базе Linkdln (Ирландия) по поиску новых сотрудников резидентами ПВТ: налог на доходы и НДС. • Приобретение инжиниринговых услуг у резидента Российской Федерации. • Компенсируем расходы нерезиденту: налог на доходы. • Доход нерезидента России от выполнения проектных работ. • Аренда (лизинг) транспортных средств: подходы изменились. • Признаются ли услуги за проживание в гостинице при проведении белорусской организацией новогоднего корпоратива за пределами Республики Беларусь (Литва) объектом для исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство? • Белорусская организация осуществляет реализацию мебели покупателям государств Евросоюза. В связи с отсутствием у покупателей собственных мест хранения продукции на территории этих государств белорусская организация заключила договор хранения с организацией - резидентом Республики Польша. Следует ли удерживать налог на доходы при выплате вознаграждения нерезиденту за услуги по хранению продукции? По какой ставке и возможно ли применение освобождения от его уплаты? |
3. Налоговая база налога на доходы
Налоговая база для исчисления налога на доходы определяется в порядке, установленном в п.1 ст.190 НК, а именно:
• по дивидендам и приравненным к ним доходам - в порядке, установленном п.6 ст.182 НК (подп.1.2 п.1 ст.190 НК);
• в отдельных случаях - как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат (подп.1.1 п.1 ст.190 НК).
|
|
Справочно Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п.2 ст.190 НК); |
• по другим доходам, указанным в п.1 ст.189 НК, - как общая сумма доходов (подп.1.3 п.1 ст.190 НК).
|
|
Справочно Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и устанавливается применительно к каждому конкретному налогу (п.1 ст.33 НК). |
|
|
Дополнительно по теме • Налог на доходы: новации 2019 года. Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Белорусская организация приобретает офис у иностранной организации: какие налоги необходимо уплатить. • Выплачиваем дивиденды в 2020 году иностранной организации: налоговый учет. • Белорусская организация выплачивает дивиденды нерезидентам: налог на доходы и подоходный налог. • О налогообложении доходов иностранных организаций от долговых обязательств. |
4. Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления дохода (платежа) (п.1 ст.191 НК).
Порядок определения дня начисления дохода (платежа) иностранной организации установлен в пп.2-7 ст.191 НК и зависит от вида дохода, начисляемого (выплачиваемого) иностранной организации, а также от того, ведет ли налоговый агент бухгалтерский учет.
|
|
Дополнительно по теме • Налог на доходы: новации 2019 года. Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Расходы по оформлению транзитной таможенной декларации при международных автомобильных перевозках. • Налог на доходы: примеры заполнения налоговой декларации. • Налог на доходы: представляем отчетность в налоговый орган. • НДС и налог на доходы при приобретении услуг у резидента России. • Отражение у лицензиата расходов при использовании имущественных прав на товарный знак по лицензионному договору. |
5. Ставки налога на доходы
Ставки налога на доходы указаны в подп.1.2-1.5 п.1 ст.192 НК.
|
|
Справочно Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено НК, иными актами налогового или таможенного законодательства. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) (п.2 ст.33 НК). |
С 2019 года введена новая ставка - 0 %, которая будет использоваться при налогообложении доходов иностранных организаций (подп.1.1 п.1 ст.192 НК):
• от долговых обязательств (кредитов и займов), определенных в п.1 ст.192 НК;
• от отчуждения и погашения определенных видов облигаций;
• от выполнения работ (оказания услуг), связанных с эмиссией, размещением, обращением, погашением таких облигаций и учетом прав на них;
• от сдачи морских судов в аренду субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь для осуществления ими деятельности по эксплуатации таких морских судов и др.
В пп.2 и 3 ст.192 НК оговорены условия для применения ставки налога на доходы 0 %, а также документы, сведения (информация), которые должны быть представлены налоговым агентом в белорусский налоговый орган. Одно из условий - представление подтверждения о постоянном местонахождении иностранной организации.
Для некоторых категорий налоговых агентов в отношении отдельных видов доходов применяются иные ставки, так:
• для резидентов Парка высоких технологий - 5 %, а с 28 марта 2018 г. еще и 0 % (абз.9 ч.1 п.33 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12);
• для резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» - 5 и 0 % (пп.49 и 50 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166);
• для Управляющей компании и Китайско-Белорусского инвестиционного фонда - с 17 мая 2018 г. 0 % (подп.2.3 п.2 Указа от 08.05.2018 № 163 «О Китайско-Белорусском инвестиционном фонде»).
С 7 ноября 2019 г. Указом от 31.10.2019 № 411 внесены изменения в подп.2.3 п.2 Указа № 163. Также данный Указ дополнен подп.2.31. Эти изменения распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.
Согласно подп.2.31 Указа № 163 ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, составляет 0 % по дивидендам, начисленным инвестиционным фондом и управляющей компанией их учредителям (участникам). Из подп.2.3 Указа № 163 нормы, касающиеся исчисления налога на доходы, исключены.
Международным договором об избежании двойного налогообложения может быть установлен иной режим налогообложения доходов иностранных организаций в отличие от национального законодательства.
|
|
Обратите внимание! Если нормами международных договоров по вопросам налогообложения, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора (ч.1 п.2 ст.5 НК). Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ч.2 п.2 ст.5 НК). |
|
|
Дополнительно по теме • Новации в сфере налоговых отношений: налог на доходы. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении». • По отдельным доходам иностранных организаций для применения ставки налога 0 % стало меньше требований. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении». • Налог на доходы: новации 2019 года. Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Доходы иностранной организации в виде процентов: отсутствие уведомления о перемене кредитора у должника. • Доходы иностранной организации в виде процентов: должник получил уведомление о перемене кредитора. • Доходы иностранной организации в виде процентов: данные о кредиторах в налоговых декларациях (расчетах). • Налогообложение доходов иностранных организаций в виде роялти. • Выплачиваем дивиденды в 2020 году иностранной организации: налоговый учет. • Приобретение оборудования в комплекте с программным обеспечением у иностранной организации: разбираем ситуацию. • Белорусская организация выплачивает дивиденды нерезидентам: налог на доходы и подоходный налог. • О налогообложении доходов иностранных организаций от долговых обязательств. • Изменение налогового законодательства: Указ Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» в действии. • Доход нерезидента России от выполнения проектных работ. • Аренда (лизинг) транспортных средств: подходы изменились. • Порядок налогообложения иностранных организаций в соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения, применяемыми Республикой Беларусь, в части процентных (купонных) доходов иностранных организаций от долговых обязательств (по состоянию на 1 ноября 2018 года). • По каким облигациям для применения иностранными организациями ставки налога на доходы 0 % с 1 января 2019 г. не требуется прохождение процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже? • Белорусская организация осуществляет реализацию мебели покупателям государств Евросоюза. В связи с отсутствием у покупателей собственных мест хранения продукции на территории этих государств белорусская организация заключила договор хранения с организацией - резидентом Республики Польша. Следует ли удерживать налог на доходы при выплате вознаграждения нерезиденту за услуги по хранению продукции? По какой ставке и возможно ли применение освобождения от его уплаты? |
6. Налоговый период налога на доходы. Порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на доходы
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иное не установлено ст.193 НК (п.1 ст.193 НК).
Налог на доходы исчисляется за каждый налоговый период, в котором возникает объект налогообложения, по которому наступает дата обязательства по уплате налога на доходы. То есть налог исчисляется без нарастающего итога с начала календарного года.
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы с 2019 года налоговым агентам (организациям и ИП) следует представлять в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), налог на доходы - перечислять в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), если иной срок не предусмотрен ст.193 НК (п.5 ст.193 НК).
Иное предусмотрено в отношении налоговых агентов - физических лиц, удерживающих и уплачивающих налог на доходы по отдельным доходам, причитающихся нерезидентам-организациям.
Физические лица, которые не являются ИП, получили право выбирать налоговый период: квартал или год. Если физическое лицо избрало в качестве налогового периода квартал, то оно обязано известить об этом налоговый орган путем проставления соответствующей отметки на декларации.
Они могут отчитываться один раз в год (если не избрали налоговым периодом квартал).
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы установлена постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 и приведена в приложении 5 к нему. Этим же постановлением установлены и другие формы по отражению исчисленного налога на доходы (приложения 31, 32, 34), а также утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, в гл.6 которой изложен порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы.
Налог на доходы исчисляется по формуле (п.2 ст.193 НК):
Налог на доходы = налоговая база × налоговая ставка.
|
|
Справочно Рекомендуем воспользоваться Калькулятором налога на доходы иностранных организаций. |
Налоговый агент не должен удерживать налог на доходы и представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы им получено подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (приложение 32 к постановлению № 2), выданное налоговым органом Республики Беларусь в установленном порядке (ч.1 п.4 ст.193 НК).
Налоговый орган Республики Беларусь подтверждает осуществление иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в случае получения от такой организации уведомления (приложение 31 к постановлению № 2), в котором указываются учетный номер плательщика и адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, а также сведения о том, что этот вид дохода является доходом (выручкой) такой организации от деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (ч.2 п.4 ст.193 НК).
По общему правилу налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.3 п.5 ст.193 НК).
Иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающими доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев (за исключением случаев осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в Республике Беларусь, признаваемыми налоговыми агентами, предусматривающим поступление выручки на счета таких агентов), уплата налога на доходы производится при проведении:
• культурно-зрелищных мероприятий - не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем проведения каждого из культурно-зрелищных мероприятий;
• аттракционов и зверинцев - не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий (ч.1 п.6 ст.193 НК).
|
|
Обратите внимание! Перемена лиц в обязательстве по кредитному договору, договору займа не влечет изменения обязательств по налогу на доходы иностранной организации - первоначального кредитора (п.8 ст.193 НК). |
|
|
Дополнительно по теме • Изменения в порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) в 2020 году. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.01.2020 № 1 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2». • Налог на доходы: новации 2019 года. Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Доходы иностранной организации в виде процентов: должник получил уведомление о перемене кредитора. • Доходы иностранной организации в виде процентов: перемена кредитора. • Доходы иностранной организации в виде процентов: изменение первоначального кредитора. нормы гражданского права. • Доходы иностранной организации в виде процентов: данные о кредиторах в налоговых декларациях (расчетах). • Белорусский подрядчик выполняет работы на территории Украины: какие налоги необходимо уплатить. • Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, имеющих филиалы, - 2020. • Налог на доходы: заполняем декларацию правильно. • Приобретение программного обеспечения у нерезидента: обязанности по исчислению и уплате налога на доходы. • Налог на добавленную стоимость и налог на доходы по приобретению у иностранных организаций консультационных услуг организацией, применяющей УСН и ведущей учет в книге учета доходов и расходов. • Начисление и выплата дивидендов организациями, применяющими УСН. • Порядок отражения исчисленного, но не удержанного налога на доходы иностранных организаций. • Приобретение оборудования в комплекте с программным обеспечением у иностранной организации: разбираем ситуацию. • О налогообложении доходов иностранных организаций от долговых обязательств. • Хранение товара за границей: учет у поклажедателя - резидента Республики Беларусь. • Ремонт оборудования на территории Беларуси, произведенный российской организацией: надо ли платить налог на доходы? • Налог на доходы: примеры заполнения налоговой декларации. • Налог на доходы: представляем отчетность в налоговый орган. • Отражение у лицензиата расходов при использовании имущественных прав на товарный знак по лицензионному договору. Формы документов • Заявление о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней. • Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. • Заявление (claim) о возврате (зачете) налога, удержанного с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученного от источника в Республике Беларусь (for refund (credit) of tax withheld on income of a foreign organization which does not carry on activity in the Republic of Belarus through a permanent establishment from source in the Republic of Belarus). • Заявление (claim) о неудержании налога или удержании налога на доходы по пониженным ставкам (for exemption or reduction of tax on income of a foreign organization which does not carry on activity in the Republic of Belarus through a permanent establishment). • Уведомление об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. • Подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. • Уведомление о необходимости представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы с изменениями и дополнениями. • Уведомление плательщика - иностранной организации. |
7. Специальные положения. Устранение двойного налогообложения
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ч.1 п.1 ст.194 НК).
Подтверждение может быть представлено (ч.2 п.2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утв. постановлением № 2):
• в виде заявления по формам согласно приложению 1 или приложению 2 к названной Инструкции;
• справки, составленной в произвольной форме;
• справки (иного документа) по форме, согласованной с компетентным органом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор по вопросам налогообложения;
• справки (иного документа) по форме, установленной в иностранном государстве;
• выписки (их представляют иностранные организации, указанные в ч.13 п.1 ст.194 НК):
из международного справочника «The Bankers Almanac»
международного каталога «BIC Directory»
международного электронного каталога «Bankers World Online»
международного справочника «Airline Coding Directory»
При определении статуса фактического владельца доходов для целей применения налоговых льгот, предусмотренных международными договорами, с 2019 года подходы по определению фактического владельца доходов иностранной компании, полученных из источников в Республике Беларусь, распространились на все доходы, при получении которых в международных соглашениях упоминается фактический владелец (п.2 ст.194 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Налог на доходы: новации 2019 года. Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Комментарий к главе 17 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. • Отражение в учете приобретения рекламных услуг у сервиса Facebook. • Особенности налогообложения по договору поручения с нерезидентом. • Доходы иностранной организации в виде процентов: налог на доходы. • УСН: особенности налогообложения организаций, оказывающих услуги по перевозке пассажиров. • Приобретение программного обеспечения у нерезидента: обязанности по исчислению и уплате налога на доходы. • Приобретение рекламных услуг у иностранного индивидуального предпринимателя по договору комиссии с нерезидентом. • Налогообложение операций по продаже недвижимости, находящейся за рубежом: пять ситуаций из практики. • Шеф-монтаж оборудования иностранной компанией на территории Республики Беларусь: нужно ли ей становиться на налоговый учет. • Приобретение инжиниринговых услуг у резидента Российской Федерации. • Компенсируем расходы нерезиденту: налог на доходы. • Аренда (лизинг) транспортных средств: подходы изменились. • Порядок налогообложения иностранных организаций в соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения, применяемыми Республикой Беларусь, в части процентных (купонных) доходов иностранных организаций от долговых обязательств (по состоянию на 1 ноября 2018 года). |
8. Ответственность налогового агента за нарушение порядка исчисления и уплаты налога на доходы
Ответственность за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы в установленный срок предусмотрена ст.13.4 КоАП. Привлекать к ответственности по данному основанию вправе органы КГК, а также налоговые органы (ст.3.7 и 3.13 ПИКоАП).
Статьей 13.7 КоАП предусмотрено применение мер ответственности за неисполнение или исполнение не в полном объеме обязанности по удержанию суммы налога. В письме МНС от 28.04.2017 № 4-25/000638-2 рассмотрены ситуации, когда меры административной ответственности, предусмотренные ст.13.7 КоАП, применяться не будут.
|
|
Обратите внимание! Уголовная ответственность за преступления, связанные с уклонением от уплаты сумм налогов, сборов, предусмотрена ст.243 УК. Так, уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом, или ограничением свободы на срок до 3 лет, или лишением свободы на тот же срок. То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения. Крупным размером ущерба признается уклонение от уплаты сумм налогов, сборов на сумму, в 1 000 раз и более превышающую размер БВ, установленный на день совершения преступления, особо крупным размером - в 2 500 раз и более превышающую размер такой БВ. |
|
|
Дополнительно по теме • Ремонт оборудования на территории Беларуси, произведенный российской организацией: надо ли платить налог на доходы? |
Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»