Материал помещен в архив

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ПАРКА ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ: ОСОБЕННОСТИ ОСВОБОЖДЕНИЯ И СЛУЧАИ ИСЧИСЛЕНИЯ

Льготы по налогу на недвижимость, предоставленные резидентам ПВТ

От налога на недвижимость освобождаются объекты налогообложения этим налогом, расположенные на территории Парка высоких технологий, плательщиками по которым признаются резиденты ПВТ, за исключением таких объектов, сдаваемых ими в аренду (п.25 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12, Декрет № 12)).

Справочно Границы (территория ПВТ) определены в приложении к Декрету № 12.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться Положением № 12 с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4. Вышеназванная норма соответствует п.30 новой редакции Положения № 12.

Рассмотрим различные объекты налогообложения и проанализируем, в каких случаях резиденты ПВТ должны исчислить налог на недвижимость, а в каких - нет.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок применения налоговых льгот, предусмотренных Налоговым кодексом

При необходимости исчисления и уплаты налога на недвижимость в случаях, предусмотренных п.25 Положения № 12 резидент ПВТ может воспользоваться налоговыми льготами, предусмотренными налоговым законодательством.

Пример 1 Резидент ПВТ построил административное здание за пределами территории Парка высоких технологий. Резидент ПВТ вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подп.1.11 п.1 ст.186 НК, согласно которой освобождаются от налогообложения впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства.

Пример 2 Резидент ПВТ арендует квартиру у физического лица для проживания своих сотрудников. Резидент ПВТ вправе применить льготу, предусмотренную абзацем 2 части первой подп.1.1 п.1 ст.186 НК, согласно которой освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами). При этом частью второй подп.1.1 п.1 ст.186 НК установлено, что организации, признаваемые плательщиками налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, вправе использовать установленную частью первой подп.1.1 п.1 ст.186 НК льготу по таким капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям.

Исчисление налога на недвижимость при сдаче имущества в аренду

При сдаче имущества (капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся на территории ПВТ), в аренду резидент ПВТ исчисляет и уплачивает налог на недвижимость только за период их сдачи в аренду, который определяется с учетом положений ст.189 НК.

В частности, согласно п.7 ст.189 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, объектам сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-местам, выбывающим у организаций в течение налогового периода, а также в связи с утратой отдельными организациями, в том числе бюджетными, в течение года статуса плательщика налога на недвижимость, приобретенного на основаниях, указанных в ст.184 НК, исчисление и уплата налога на недвижимость по указанным капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также объектам сверхнормативного незавершенного строительства, машино-местам прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие выбытие, утрата статуса плательщика налога на недвижимость.

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, а также признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на основаниях, указанных в ст.184 НК, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, а также остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение, признание плательщиками налога на недвижимость), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Пример 3 Резидент ПВТ сдал в аренду помещение, находящееся на территории Парка высоких технологий, с 3 апреля по 25 сентября 2016 г. Обязанность по исчислению налога на недвижимость возникает у резидента ПВТ с 1 июля 2016 г. (1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором возникла обязанность по исчислению и уплате налога) до 1 октября 2016 г. (1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором резидентом ПВТ расторгнут договор аренды и, соответственно, возникло право на применение льготы по налогу на недвижимость согласно п.25 Положения № 12).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на недвижимость

В п.25 Положения № 12 помимо прочего предусмотрено и освобождение от налога на недвижимость, то есть налоговая льгота, а не факт того, что резидент ПВТ не признается плательщиком налога на недвижимость.

Таким образом, резидент ПВТ в силу ст.184 НК является плательщиком налога на недвижимость, применяющего налоговую льготу по налогу на недвижимость.

Следовательно, у резидента ПВТ даже при отсутствии капитальных строений (зданий, сооружений) за пределами территории Парка высоких технологий возникает обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться налоговой декларацией (расчетом) по налогу на недвижимость организаций согласно приложению 7 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

В данной налоговой декларации следует заполнить только приложение 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот».

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций установлена в приложении 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

16.08.2016

Виктор Статкевич, аудитор