НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При отражении налога на недвижимость в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Примечание 1. Суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, относятся к затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета (абзацы 1 и 6 п.6 Инструкции № 10).

В зависимости от цели строительства здания исчисленная сумма налога на недвижимость отражается (п.63 Инструкции № 10):

• в составе расходов по инвестиционной деятельности - если объект возводится организацией для собственного использования либо для сдачи в аренду (по окончании строительства соответственно учитывается в составе основных средств или инвестиционной недвижимости (п.56 Инструкции № 10, часть вторая п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25)) (абзац 14 п.14 Инструкции № 102);

• в составе прочих расходов по текущей деятельности - если объект возводится для дальнейшей реализации (по окончании строительства учитывается в качестве готовой продукции (п.57 Инструкции № 10)) (абзац 20 п.13 Инструкции № 102).

Примечание 2. С 1 января 2016 г. п.4 ст.128 НК дополнен подп.4.19, согласно которому не включаются в состав внереализационных доходов суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Обязанность возмещать ссудодателю суммы налога на недвижимость установлена подп.2.13 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

В связи с этим суммы налога на недвижимость, возмещаемые ссудополучателями, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, ссудодатели не учитывают в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

У ссудополучателя возмещаемые суммы указанных налогов учитываются как расходы по аренде, и если арендуемое имущество используется в предпринимательской деятельности, то расходы, связанные с его арендой, учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с п.1 ст.130 НК.

23.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»