Материал помещен в архив

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ПО ПОСТРОЕННЫМ ОБЪЕКТАМ НЕДВИЖИМОСТИ ДО ИХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ

Ситуация Организация построила и ввела в эксплуатацию новые объекты недвижимого имущества (акт приемки от 10.12.2016), подлежащие государственной регистрации: • здание мастерской (шифр 10003); • асфальтобетонную площадку (шифр 20222); • кислородопровод (шифр 30108). До государственной регистрации объекты числились в учете на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». 4 февраля 2017 г. (дата государственной регистрации объектов) они отражены в составе основных средств: Д-т 01 - К-т 08. Следовало ли облагать указанные объекты налогом на недвижимость до момента их государственной регистрации? Если да, то нужно ли включать в налогооблагаемую базу расходы по государственной регистрации объектов, учитываемые на счете 08?

Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 (часть четвертая п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее - Инструкция № 26).

Справочно Созданное недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним». Недвижимое имущество считается созданным, измененным, прекратившим существование с момента государственной регистрации соответственно его создания, изменения, прекращения существования, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь (п.2 ст.7 названного Закона). Если объекты построены по договору долевого строительства, дольщик обязан не позднее 3 месяцев со дня получения от застройщика документов, необходимых для государственной регистрации прав на объект долевого строительства, в установленном порядке зарегистрировать данное право (часть вторая п.14 Положения о долевом строительстве объектов в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 06.06.2013 № 263).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 марта 2019 г. действуют Указ Президента Республики Беларусь от 10.12.2018 № 473 «О долевом строительстве» и Положение о порядке заключения, исполнения и расторжения договоров создания объектов долевого строительства, условиях привлечения денежных средств при осуществлении долевого строительства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2019 № 156. С 15 июля 2021 г. из п.2 ст.7 Закона № 133-З слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 06.01.2021 № 90-З.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (часть первая п.10 Инструкции № 26).

Расходы на регистрацию объектов недвижимости включаются в их первоначальную стоимость как иные затраты, связанные с их приобретением.

Бухгалтерский учет объектов недвижимого имущества

При отражении данных расходов в учете следует руководствоваться частью второй п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102: расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. То есть расходы на регистрацию следует отражать в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены.

В бухгалтерском учете расходы на регистрацию и принятие объектов к учету в качестве основных средств отражаются записями:

Объекты обложения налогом на недвижимость

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налога на недвижимость регулируются главой 19 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются в том числе капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (абзац 2 части первой п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) (абзац 2 часть вторая п.1 ст.185 НК).

У организаций не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (абзац 6 подп.2.2 п.2 ст.185 НК).

Нормативные сроки службы основных средств перечислены в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, в соответствии с которым здания классифицируются шифрами группы 1, сооружения - шифрами группы 2, устройства передаточные - шифрами группы 3.

Обратите внимание! Объекты, классифицируемые шифрами групп 2 и 3 до их отражения в бухгалтерском учете в составе основных средств, объектами обложения налогом на недвижимость не признаются. Здания (их части), классифицируемые шифрами группы 1, признаются объектом налогообложения независимо от того, на каком счете они учитываются в бухгалтерском учете организации.

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.7 ст.189 НК).

Таким образом, налог на недвижимость следует исчислять:

• по построенному зданию - с 1 января 2017 г. от стоимости, отраженной на счете 08 по состоянию на 1 января 2017 г.;

• по асфальтобетонной площадке и кислородопроводу - с II квартала 2017 г. со стоимости, отраженной в учете на 1 апреля 2017 г. К этому моменту стоимость регистрации прав собственности уже включена в первоначальную стоимость объектов.

Пересчета налога на недвижимость в связи с изменением в течение отчетного года стоимости объекта недвижимости НК не предусматривает.

Поэтому по зданию в течение 2017 года налог на недвижимость исчисляется и уплачивается со стоимости, отраженной на счете 08 на 1 января 2017 г., то есть без учета стоимости регистрации прав собственности.

После увеличения стоимости здания мастерской на величину затрат, непосредственно связанных с приведением его в состояние, пригодное для использования (включая расходы по регистрации объекта недвижимости), с 1 января 2018 г. налог на недвижимость следует исчислять исходя из увеличенной стоимости.

Справочно Организация по данным объектам может применить льготу по налогу на недвижимость на основании подп.1.11 п.1 ст.186 НК: освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства.

07.12.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»