Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ССУДОПОЛУЧАТЕЛЕМ

Ситуация В 2016 году не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, возмещаемые ссудополучателем ссудодателю суммы налога на недвижимость (абзац 4 ст.190 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)) и суммы земельного налога (подп.4.4 п.4 ст.203 НК), обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь. Включаются ли во внереализационные расходы у ссудодателя исчисленные суммы налога на недвижимость и земельного налога при передаче имущества в безвозмездное пользование? Как указанные суммы участвуют при исчислении налога на прибыль?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В 2016 году доходы и расходы при безвозмездном пользовании отражаются в составе внереализационных доходов и расходов в том же порядке, что и по договорам аренды, но с некоторыми исключениями в соответствии с дополнениями, внесенными в подп.3.15 п.3 ст.128 и подп.3.18 п.3 ст.129 НК.

В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп.4.19 п.4 ст.128 НК (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

В свою очередь, в состав внереализационных доходов не включаются суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.19 п.4 ст.128 НК).

Обязанность возмещения расходов ссудодателю ссудополучателем предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150). Недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, предоставляется в безвозмездное пользование юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям согласно приложению к Указу № 150 (подп.2.12 п.2 Указа № 150).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю (подп.2.13 п.2 Указа № 150):

• начисленную амортизацию;

• земельный налог или арендную плату за земельный участок;

• налог на недвижимость;

• соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества;

• затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Следовательно, если в безвозмездное пользование сдается имущество в рамках Указа № 150 и ссудодателю ссудополучатель возмещает суммы амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога (арендной платы за землю), то у ссудодателя:

• сумма возмещения не включается во внереализационные доходы;

• суммы перечисленных налогов не включаются ни во внереализационные расходы, ни в затраты, то есть они не учитываются при налогообложении.

Одновременно внесены дополнения в ст.190 и 203 НК, согласно которым не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы налога на недвижимость и земельного налога, возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь.

Что касается возмещения стоимости коммунальных услуг и иных приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с переданным в безвозмездное пользование имуществом, то при любом договоре безвозмездного пользования у ссудодателя ни возмещение, ни сама стоимость работ (услуг) не участвуют при налогообложении прибыли.

20.04.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»